Аудит денежных средств

Искусство аудитора как раз  и состоит в том, чтобы четко  знать:

• как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;
• какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;
• какие из перечисленных методов следует применять для выявления каждого из возможных нарушений;
• к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) применять тот или иной метод.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения  законности в процессе осуществления  кассовых операций по способам совершения классифицируются следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств (прикрытое оформленными документами и расписками, ничем неприкрытое);
2. Неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших из банка, от  других организаций по приходным ордерам или по доверенности;
3. Излишнее списание денег по кассе;
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе заработной платы и депонентских сумм;
5. Повторное использование одних и тех же документов;
6. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
7. Подлоги в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний;
8. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги без применения контрольно-кассовых аппаратов.

Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется  расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные  кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками  счетного аппарата и руководителями подразделений. Недостача денег  может быть не только следствием растраты и хищения денег посторонними лицами со взломом кассы, она может быть связана с временным незаконным заимствованием денег для других незаконных операций. Такие нарушения и злоупотребления являются следствием неправильного подбора кассира и нерегулярных проверок кассы.

 Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования  в кассу денег, полученных с расчетного счета.

Проверяя полноту и  своевременность оприходования  денег, полученных с расчетного счета  в банке, аудитор должен применить  метод взаимного контроля операций. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости № 1 аналитического учета  по дебету счета 1010“Денежные средства в кассе” с данными журнала-ордера № 2 по кредиту счета 1030“Денежные средства на текущих банковских счетах ” – они должны совпадать. В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в учреждении банка.

Очень внимательно аудитор  должен проверить полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, сверяя суммы  с теми, что указаны в выписках банка с расчетного счета.

Неоприходование денег, полученных по приходным ордерам в порядке оплаты услуг, погашения задолженности, оплаты материалов, квартирной платы и т.п., вскрывается посредством анализа и проверки непогашенной  задолженности сотрудников и других лиц. В результате присвоения уплаченных сумм на расчетных счетах могут оставаться суммы непогашенной задолженности лиц, которые за собой никакой задолженности не признавали. Систематическая сверка расчетов с этими лицами и их опрос могут дать ценные результаты. Действенным методом контроля  расчетов является также проверка регистрации приходных документов и сверка зарегистрированных с оплаченными документами. С точки зрения условий, облегчающих присвоение денег, полученных по приходным ордерам, важно отметить отсутствие или неполноту регистрации кассовых ордеров до их оплаты, несвоевременную сверку и взыскание задолженности. Правильная регистрация приходных кассовых ордеров в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваивается порядковый номер, контроль за возвратом в бухгалтерию неоплаченных приходных ордеров повышают достоверность записей и исключают злоупотребления.

Борьба с присвоением  денег, полученных от других предприятий, требует в первую очередь осуществления  безналичных расчетов во всех возможных  случаях. Как свидетельствует практика, нарушения этого правила порождают  злоупотребления.

Случаи нарушений кассовой дисциплины должны подвергаться проверке для выявления возможных злоупотреблений. При этом следует сверять расчеты  с предприятиями, внесшими или получившими  значительные суммы наличных денег.

Проверка регистрации  доверенностей на получение денежных сумм от других предприятий является также средством обнаружения  злоупотреблений.  Нарушение правил выдачи доверенностей, отсутствие контроля за поступлением денег по ним способствуют развитию злоупотреблений.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности, за весь период, подлежащий проверке. При этом используются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: формы № КО-1 “Приходный кассовый ордер” и № КО-2 “Расходный кассовый ордер”, № КО-3 и КО-3а “Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов”, документы без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма № КО-4 “Кассовая книга”, № КО-5 “Книга учета принятых и выданных кассиром денег”, учетные регистры (журнал-ордер №1 и ведомость №1), Главная книга, баланс на соответствующую дату и др. При этом необходимо обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на каждом документе росписи получателей, проставлены ли штампы “получено” или “оплачено” с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.

2.3 Аудит безналичных расчетов

При аудите денежных средств  большого внимания требует проверка банковских операций. Этот этап аудиторской  проверки должен включать проверку законности, достоверности и хозяйственной  целесообразности операций на счетах денежных средств в банке.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

• в каком учреждении открыт расчетный счет;
• соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
• имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штамп банка. В случаях, если выявлены документы без штампа банка, необходимо провести встречную сверку в банке с целью выявления правильности произведенной операции;
• правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;
• обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи (депонированная зарплата, алименты и т.п.), а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов;
• правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией тенге;
• правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, отражены ли эти операции в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по методу двойной записи. Особое внимание следует обратить на те операции, в которых денежные средства списываются на затраты производства или издержки обращения минуя счета расчетов;
• соответствие записей, указанных в выписке банка, записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 по счету 1030 “Денежнве средства на текущих банковских счетах” и в Главной книге;
• полноту и достоверность банковских выписок и приложений к ним, что устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете.
• При аудите операций на валютном счете нео<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-