Аудит денежных средств в ОДО «Пегас»

    По  итогам предварительного планирования  аудиторская  фирма  окончательно решает вопрос  о  возможностях  проведения  аудита  и  заключения  договора, определяет количественный и  качественный  состав  группы  специалистов  для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг.

    При  разработке общего плана и  программы аудита определяется  и  стратегия аудиторской проверки.

    Вся  предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях  и убытках) подразделяется на отдельные участки,  которые  классифицируются  по степени риска и размерам границ существенности.

    На  следующем этапе необходимо определить, по каким  участкам  проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это  решение влияют результаты аналитических  процедур  и  оценки  систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    Разработка  и составление общего плана  аудита. Во время разработки общего плана проверки необходимо с  учетом  степени  риска  определить  аудиторские процедуры для тех  позиций  годовой  бухгалтерской  отчетности,  которые  не подлежат системной проверке.

    После  выбора отдельных аудиторских  процедур определяется  объем  позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки,  т.е.  объем информации для выборок. Объем выборки зависит от степени риска, связанного  с проведением проверки  по  данной  позиции годовой бухгалтерской отчетности, уровня существенности, степени точности ожидаемых результатов, оценки надежности системы внутреннего контроля.

    В   общем  плане  аудита  должна  найти  отражение  стратегия   проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности, предусматривающая сроки и  график проведения   аудита,   состав   аудиторской   группы,   включая   в   случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные  виды  работ  (от уточнения оценки системы  внутреннего  контроля  до  составления  письменной информации и аудиторского  заключения)  с  указанием  периода  проведения  и исполнителя.

    В  процессе аудита могут возникнуть  основания  для  пересмотра  отдельных положений общего плана. На изменение общего плана могут повлиять:

    а)  уточненная характеристика системы  внутреннего контроля  и  оценка  ее надежности.  Необходимость  дополнительных  проверок   отдельных   элементов возникает, если  оценка  надежности  системы  внутреннего  контроля  клиента окажется ниже предварительной;

    б)  результаты проверочных процедур  позиций отчетности с высокой степенью риска, если: количество ошибок намного превышает планируемый объем,  поэтому необходимо  увеличить  объем   проверки;   первая   предварительная   оценка оказалась неправильной. Данная позиция отчетности не  содержит  риска,  т.е. объем проверочных процедур уменьшится;

    в)  прочие неизвестные в момент  начала проверки выводы и факты.  Во  время проверки было обнаружено,  что  позиции  отчетности,  по  которым  ранее  не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

    Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии  с  п.5.2  Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые  в план изменения,   а   также   причины   изменений   аудитор    должен    подробно документировать.

    Документы,  составленные во время разработки  плана  проведения  проверки годовой  бухгалтерской  отчетности,  являются  неотъемлемой  частью  рабочей документации.

    Разработка  и составление программы аудита является  завершающей  стадией планирования.  Программа  аудита  представляет  собой   детальный   перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя  и  рабочих документов.

    Общий  план и программа аудита должны быть  оформлены  и  завизированы  в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.

3. Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Инвентаризация  кассы

    Прибыв  на место проверки, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся  в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера  организации.

    При  наличии нескольких касс аудитор  опечатывает их,  чтобы  нельзя  было покрыть недостачу  денег  из  других  источников,  изменить  остаток  денег, выведенный в кассовой книге. Кассир  предоставляет для проверки  последний кассовый отчет и  документы  по  операциям  последнего  дня,  а  также  дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в  отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или  несписанных  в расход денег.

    Результаты   инвентаризации    оформляют    актом,    составленным    по

унифицированной  форме,  который  подписывают  кассир  и  главный  бухгалтер организации. Акт является  письменным  аудиторским  доказательством,  и  его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

    Одновременно  с  инвентаризацией  проводится  проверка  условий  хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

    - обеспечена  ли сохранность денег при  доставке  из  банка  и  во  время

выдачи заработной платы;

    - имеется  ли для хранения денег и  других  ценностей  в  кассе   сейф  или

несгораемый шкаф;

    - застрахована  ли касса организации;

    - соблюдаются  ли правила хранения ключей  от сейфа (несгораемого  шкафа).

Так,  в  Порядке  ведения  кассовых  операций  установлено,  что  ключи   от

металлических шкафов и  печати  хранятся  у  кассиров,  которым  запрещается оставлять  их  в  условленных  местах,  передавать  посторонним  лицам  либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в  опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий.  Не реже одного раза в квартал проводится  их  проверка  комиссией,  назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;

    - соблюдается  ли установленный лимит  хранения  денежной  наличности  по отдельным датам.

Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств  в кассе

  Лимит  остатка  наличных  денег  в  кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно  всем  предприятиям  независимо от организационно-правовой формы  и  сферы  деятельности,  имеющим  кассу  и осуществляющим налично-денежные расчеты.

    К   аудиторской  проверке  должна  быть  представлена  справка   банка  об

установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

    По  предприятию, в  состав  которого  входят  подразделения,  не  имеющие самостоятельного баланса и  счетов  в  учреждениях  банков,  устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих  структурных  подразделений.  Лимит остатка кассы структурным  подразделениям  доводится  приказом  руководителя предприятия.

    По  представительствам, филиалам  и   другим  обособленным  подразделениям предприятия, расположенным вне места его нахождения, составляющим  отдельный баланс и имеющим счета в учреждениях банков, лимит остатка наличных денег  в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по  месту  открытия соответствующих счетов структурных подразделений.

    При  наличии у предприятия  нескольких  счетов  в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно  из  обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка  наличных  денег в кассе.

    После  установления лимита остатка  кассы  в  одном из  учреждений  банка предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка  кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета.

    При  проверке данного предприятия  учреждения банков руководствуются   этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию,  не  предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни  в  одно  из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а  не сданная   предприятием   в   учреждения   банков   денежная   наличность   - сверхлимитной.

   Для   проверки  соблюдения  лимита  остатка  денежных  средств   в   кассе

предприятия, установленного банком, необходимо  провести  сплошную  проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита. 

  В представленном к проверке расчёте на установление лимита остатка кассы должно быть  определено,  на  какие  цели  разрешено  расходование  наличных средств из выручки, поступившей в кассу.

   В   ходе  аудита  надо  провести   проверку   на   предмет   соответствия

расходования   наличных   средств   из   выручки,   поступившей   в   кассу,

предусмотренного   расчётом   на   установление   лимита   остатка    кассы,

установленным Банком.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

1. дебет  счета  50  «Касса»  -  кредит  счета  90  « Продажи»  -  на  сумму

 полученной выручки от реализации продукции,  работ  или  услуг  основного производства (по обычным видам деятельности);

2. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»  -  на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего  имущества  и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к  обычным видам деятельности);

3. дебет счета  50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные  счета»  -  на  сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;

4. дебет счета  50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты  с  учредителями»  -  на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в  уставный (складочный) капитал организации;

5. дебет счета  50 «Касса» -  кредит  счета  62  «Расчеты  с  покупателями  и

   заказчиками» - на сумму полученных  авансов  (под  поставку  товаров   или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

6. дебет счета  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит  счета  50 «Касса» -  на  сумму произведенных   выплат,   начисленных   работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

7. дебет счета  71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50  «Касса - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;

8. дебет счета  51 «Расчетный счет» - кредит счета  50  «Касса»  -  на  сумму сверхлимитного  остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;

9. дебет счета  60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - кредит счета  50

Проверка годовой  бухгалтерской отчетности

    Во  время проверки годовой  бухгалтерской   отчетности  члены  аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные  процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил  (стандартов) аудиторской деятельности:

   - сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

   -   оценка  результатов выборки и распространение   ее   результатов   на

проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

   - исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

   - проверка   достоверности   начальных   и    сравнительных    показателей

бухгалтерской  отчетности  («Первичный  аудит  начальных   и   сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

   - получение и рассмотрение  заключения  эксперта  («Использование  работы эксперта»);

  -   отражение   выполнения   аудиторских   процедур   и    их    результатов

(«Документирование  аудита»);

  - оценка уровня существенности и аудиторского  риска в ходе  выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

   - установление   соответствия   финансовых   и   хозяйственных    операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения  нормативных  актов  при проведении аудита»);

  -  получение доказательств («Разъяснения,   представляемые   руководством

проверяемого  экономического субъекта»);

  -  проверка существования какого-либо серьезного  сомнения  в  применимости допущения   непрерывности   деятельности   для   подготовки    бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

 -   проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

 - проведение аудита  в среде компьютерной  обработки данных  («Аудит  в условиях компьютерной обработки данных»);

    оценка  риска  искажения  бухгалтерской   отчетности   и   корректировка

проводимых   процедур   («Действия   аудитора   при   выявлении    искажений бухгалтерской отчетности»);

    контроль  качества работы  в  ходе  проведения  аудита  («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

    К  концу проверки  руководитель  аудиторской  группы  (проекта)  обобщает результаты проверки  годовой  бухгалтерской  отчетности  клиента  на  основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

    Заявление  об ответственности заказчика  имеет очень большое значение  для аудитора, поэтому он должен проследить за тем,  чтобы  заказчик  предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска  к информации. Заявление  подтверждает,  что  членам  аудиторской  группы  были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

Завершение  и оформление результатов аудита

    Обобщение  результатов  аудита  и  формирование  мнения  о  достоверности бухгалтерской отчетности.  На  заключительном  этапе  аудиторского  процесса составляется  и  представляется  клиенту  аудиторское  заключение  как  итог проделанной работы.

    После   окончания  проверки  годовой   бухгалтерской  отчетности   аудитор оценивает характер  и  достаточность  собранных  аудиторских  доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур.  При этом необходимо определить, содержит  ли  годовая  бухгалтерская  отчетность существенные искажения и неточности.

    Аудитор  должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, т.е. в  какой  степени  отдельные  ошибки  или  их совокупность  искажают  оценку   показателей   отчетности   и   фактического финансового   положения   организации   или    же    нарушают    действующее законодательство.

    Обобщив  всю полученную  информацию,  аудитор   формирует  свое  мнение  о достоверности отчетности и выражает его в форме  аудиторского  заключения  - безусловно положительного, условно положительного или  отрицательного,  либо отказывается от выражения своего мнения в аудиторском заключении.

    Подготовка  письменной информации аудитора  и аудиторского заключения.  По итогам проведенной аудиторской  проверки  годовой  бухгалтерской  отчетности аудиторская фирма представляет «Письменную информацию  аудитора  руководству экономического субъекта по результатам аудита». В  отличие  от  аудиторского заключения она имеет более ограниченный  круг  пользователей  -  руководство (собственников) экономического субъекта.

    Письменная  информация  (аудиторский  отчет)  -  это  результат   работы

аудитора,  который  предоставляется   заказчику.   Заказчик   на   основании

аудиторского  отчета оценивает качество его деятельности.

№ п\п

Планируемые работы, аудиторские  процедуры

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1.

Сбор общей информации и подтверждение прав на деятельность организации

Малышева Е.Н.

Устав ОДО «Пегас»

Договор о материальной ответственности

Учетная политика предприятия

1.1.

Сбор основных данных и реквизитов организации

Малышева Е.Н.

1.2.

Изучение учетной политики предприятия

Малышева Е.Н.

2.

Аудит денежных средств

2.1

Проверка первичной  документации предприятия

Малышева Е.Н.

Приходные, расходные кассовые ордера

2.2

Проверка учетных регистров

Петров В.В.

Журнал ордер №1, кассовая книга

2.3

Проверка правильности ведения журнала кассира операциониста

Малышева Е.Н.

Журнал кассира операциониста

2.4

Соблюдение лимита кассы

Петров В.В.

Кассовые ордера

2.5

Проверка ведения учета  на расчетном счете

Малышева Е.Н.

Выписки банка

3.

Аудиторское заключение

Петров В.В.