Аудит амортизации основных средств

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

В ПБУ 6/01 дан перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, т.е. амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а  также объектам основных средств  некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного  года по установленным нормам амортизационных  отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается  на отдельном забалансовом счете). К  ним относятся:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);
• продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

Приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания, а также объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу разрешается списывать на затраты на производство, по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. А в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Также не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки  и объекты природопользования.

Начисление  амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных  источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Необходимо  проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При обнаружении  аудитором ошибок необходимо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации  определяются суммы излишне начисленной  или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

 

 

 

 

 

 

2. Аудит операций по переоценке основных средств

 

Переоценка  основных средств представляет собой  установление коэффициента изменения  рыночной стоимости материальных и  нематериальных активов, которое осуществляется под влиянием временных факторов, конъюнктуры и конкуренции. Данная процедура проводится с целью  оптимизации налогообложения и  учета амортизации. 

Основные  средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной  стоимости. По первоначальной стоимости  основные средства принимаются к  бухгалтерскому учету .

Первоначальная  стоимость - это сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного  средства, кроме НДС и иных возмещаемых  налогов.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к учету.

В бухгалтерском  учете изменение первоначальной стоимости допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Остаточная  стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость - стоимость основных средств  в современных условиях, при современных  ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Зачем это нужно: организация год назад  купила станок за 100 000 руб, за год начисленная  амортизация – 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение  станков, поэтому купленный год  назад станок автоматически устарел  и на рынке его можно продать  только за 80 000 рублей. При помощи процедуры  переоценки станок будет учен на балансе  по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты  и достоверности при подготовке финансовой отчетности.

Проведение  переоценки основных средств носит  добровольный характер. Переоцениваться  могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве  собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию  на 1 января отчетного года).

Переоценка  производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной  за все время использования объекта. 

Если  организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная  стоимость меньше остаточной) или  дооценка (восстановительная стоимость  больше остаточной) стоимости. После  переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты  переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года, а принимаются  при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного  года должно быть оформлено соответствующим  распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке.

Периодичность переоценки необходимо закрепить в  приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

- какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

- методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

-  лиц, ответственных за проведение переоценки

Вопросы проверки операций по переоценке основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выполняя  процедуру проверки операций по переоценке основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1.Порядок проведения переоценки основных средств соответствует положениям нормативных актов?

2. Учет операций по дооценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?

3. Учет операций по уценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?

Переоценка  объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями  воспроизводства на дату переоценки.

Проверка  правильности оценки и переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем  прослеживания первичных документов и арифметических расчетов выясняется действительная первоначальная (восстановительная) стоимость объектов на определенную дату и сравнивается с учетной.

Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Организация вправе самостоятельно определить, как  часто она станет переоценивать  основные средства, закрепив эти положения  в учетной политике.

Переоценке  могут быть подвергнуты находящиеся  в собственности организации  объекты основных средств как  действующие, так и находящиеся  в резерве, на консервации и так  далее. Земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов  государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе; оценка бюро технической  инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете результатов  переоценки основных средств.

Сумма  дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма  уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в  предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они включаются в данные бухгалтерской отчетности отчетного года.

Для целей налогового учета положительная (отрицательная) сумма переоценки основных средств не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения  прибыли, и не принимается при  определении восстановительной  стоимости амортизируемого имущества  и при начислении амортизации.

Результаты  переоценки основных средств, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются  в целях исчисления налога на имущество.

Таблица 2

Методика аудиторской проверки

переоценки объектов основных средств

№	Вопрос по объекту учета	Инфор- мация (да, нет)	Наруше- ние	Предло- жение
1	Каким способам проводилась переоценка: путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Отражен ли в учетной  политике для целей бухгалтерского учета порядок проведения переоценки
2	При использовании способа прямого  пересчета имеется ли документальное подтверждение рыночных цен. При  самостоятельном определении рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.
3	При проведении переоценки путем индексации необходимо учитывать следующее. Индексный метод основан на применении индекса-дефлятора, рассчитываемого ежеквартально  Госкомстатом РФ и Министерством  экономики РФ
4	Подвергались ли переоценке все  основные средства или их часть –  группа оборудования
5	Зачислена ли сумма дооценки в результате переоценки в добавочный капитал  организации
6	Отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках
7	В связи с тем что первоначальная стоимость основных средств в  бухгалтерском учете изменилась, проверить, правильно ли начислялась  амортизация после переоценки
8	Проверить бухгалтерский  учет результатов переоценки. Сумма  дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценке его, проведенной  в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков  отчетного  периода в качестве дохода. Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) и должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
9	Проверить отражение результатов  переоценки при составлении отчетности
10	При принятии решении о переоценке, выполняется ли условие регулярной переоценки таких основных средств  в дальнейшем
11	Проверить переносится  ли с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации сумма дооценки при выбытии объекта основных средств