Аудит амортизации основных средств

Введение

 

Наиболее  высокую долю в структуре имущественного комплекса предприятия занимают основные фонды.

Основными фондами являются произведенные  активы, используемые неоднократно или  постоянно в течение длительного  периода, но не менее одного года, для  производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды  делятся на материальные и нематериальные.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и  оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный  инвентарь, рабочий, продуктивный и  племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения относительно реальности оценки, законности операций и достоверности их отражения в учете и отчетности.

В процессе аудита решается комплекс задач, связанных с выполнением следующих контрольных действий:

1. контроль за наличием и сохранностью основных средств, поддержанием их в исправном состоянии;
2. реальность оценки объектов основных средств законность переоценки основных средств и отражения ее результатов в учете и отчетности;
3. правильность и законность документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, и прочих доходных вложений в нематериальные ценности;
4. контроль правильности начисления амортизации основных средств и отражение операций в учете;
5. инспектирование законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами, в том числе арендных операций;
6. подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации;
7. анализ эффективности использования основных средств.

Программа аудита операций с основными средствами отражает последовательность применяемых  аудиторских процедур и комплект аудиторских доказательств, необходимых  для проведения проверки.

Цели  данной работы включают в себя изучение особенностей амортизации, её методов, а также исследование процесса кругооборота средств при создании фонда амортизационных  отчислений.

    

  

 

 

1. Аудит начисления амортизации основных средств

 

Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

В плане  счетов для учета амортизационных  отчислений и накопления суммы износа предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Это регулирующий пассивный  счет.

Кредитовое  сальдо по счету 02 «Износ основных средств» отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 «Основные средства».

Организации при принятии объекта основных средств  к бухгалтерскому (налоговому) учету  самостоятельно определяют нормы амортизации  в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных  диапазонов сроков полезного использования.

При аудите начисления амортизации аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы  амортизации, установленные при  вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует  требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов ОС. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета. Также при аудите начисления амортизации осуществляется проверка актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации объектов основных средств.

Аудитор устанавливает наличие основных средств, первоначальную их стоимость, срок полезного использования и порядок начисления амортизации в соответствии с действующими нормами амортизации. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При проверке правильности начисления амортизации  для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава  амортизируемого имущества и  произвести расчет сумм амортизационных  отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется  на следующие виды основных средств:

- переданных (полученных) по договорам в безвозмездное  пользование

- переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев

- находящихся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Аудиторской проверке подлежит порядок начисления амортизации основных средств согласно учетной политике. Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.

Источником  информации при проверке амортизационных  отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета  амортизации, в которых следует  отразить следующую информацию по каждому  объекту основных средств:

1. амортизационная группа объекта
2. срок полезного использования
3. первоначальная или остаточная стоимость
4. выбранный метод амортизации
5. норма амортизации
6. сумма начисленной амортизации

Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления сумм на отдельном  счете.

В настоящее  время могут применяться следующие  методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Обязательным  условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу. При контроле начисления амортизации необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока  производится, исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При этом в налоговом учете применяют  только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Аудитор контролирует расчет годовой суммы  амортизационных отчислений с учетом срока полезного использования  объекта. В течение отчетного  года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно  установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей  группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения  износа по счетам затрат или других источников следует установить, к  какому виду относятся основные средства – производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор  должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость  продукции. Делается это с целью  снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках  выявляются.

В связи  с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применения понижающих коэффициентов к действующим нормам (большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации  по основным средствам, уже имеющим полный износ.

Порядок определения годовой суммы амортизационных  отчислений и контролируемые элементы представлены в табл. 1.

Таблица 1.

Порядок определения годовой суммы амортизационных  отчислений

Способ начисления амортизации	Алгоритм расчета годовой суммы  амортизационных отчислений
Линейный способ	Исходя из первоначальной или текущей  стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта
Способ уменьшаемого остатка	Исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полез- ного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией
Способ списания стоимости по сумме  чи-:ел лет срока полезного использования	Исходя из первоначальной стоимости  или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта  основных средств и соотношения, в числителе которого — число  лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе  — сумма чисел лет срока  полезного использования объекта
Способ списания стоимости пропорционально  объему продукции(работ)	Исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  объекта основных средств

 

 

Для подтверждения  срока полезного использования  устанавливается наличие приказов руководителя и технических документов на объекты основных средств (технических  паспортов, инструкций, гарантийных  талонов).

Срок  полезного использования объекта  основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта  к бухгалтерскому учету.

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

При проверке правильности начисления амортизации  исследуются инвентарные карточки и ведомости начисления амортизации  по следующим позициям: применяемый  метод начисления амортизации, срок полезного использования объекта, норма амортизации, сумма амортизации.

Путем арифметического  пересчета сумм амортизационных  отчислений по отдельным объектам и  сопоставления полученных результатов  с данными ведомостей, анализа  указанной в учетных регистрах  корреспонденции счетов аудитор  выясняет правильность применения методики расчета и норм амортизации, определения  величины амортизируемой стоимости  объектов, отнесения исчисленных  сумм амортизации на соответствующие  счета учета затрат и др.

Проверяется период, в течение которого начисляется амортизация. При этом следует учитывать, что начисление ее начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета. Несоблюдение периода начисления амортизации  может привести к завышению расходов и занижению налогооблагаемой прибыли.

В бухгалтерии  начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с  дебетом счетов производственных затрат или источников финансирования:

• дебет 20 «Основное производство»;
• дебет 23 «Вспомогательное производство»;
• дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;
• дебет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• дебет 29 «Обслуживание производства»;
• дебет 44 «Издержки обращения»;