Аренда и ее виды

Учет аренды от лица арендатора

Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. Порядок учета аренды определен Стандартом бухгалтерского учета 17 "Учет аренды", в соответствие с которым в зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду. [24, с.7]

В учете арендатора имущество  числится за балансом. Признание расходов по текущей аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде.

Арендатор признает расходы  по текущей аренде в виде арендной платы на систематической основе, и в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от оплаты. В финансовой отчетности арендатора арендные платежи признаются расходами периода в части оплаты за аренду офиса и как производственные расходы при оплате арендных платежей за производственное оборудование.

Арендная плата по текущей аренде относится на счета  тех производств, где используются арендованные активы, и в бухгалтерском  учете отражается по дебету следующих  счетов:

8047 "Накладные расходы  по аренде" - если основные средства используются в производственных целях;

7110 "Расходы по реализации  товаров и оказанию услуг" - если основные средства непосредственно  связаны с процессом реализации  товаров (работ, услуг);

7210 "Общие и административные  расходы" - если основные средства используются для общехозяйственных нужд и кредиту счета 3360 "Краткосрочная кредиторская задолженность по аренде".

В случае оплаты арендных платежей за будущие отчетные периоды  дебетуется счет 1620 "Расходы будущих  периодов" и кредитуются счета  денежных средств соответствующих подразделов.

При наступлении отчетного  периода соответствующая доля арендной платы переносится на счета производственного  учета раздела 8 Рабочего плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий или счета расходов раздела 7 Рабочего плана счетов.

Не всегда имущество, арендованное предприятием, полностью  отвечает его запросам. Поэтому иногда арендаторы самостоятельно улучшают арендованное имущество - делают ремонт, проводят перепланировку помещений и т.д. [13, с.78]

Отражение в бухгалтерском  учете арендатора затрат на улучшение  арендованного имущества (если оно  производится с согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения - капитального или текущего характера. Об улучшении капитального характера можно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделал пристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то есть произвел капитальные вложения.

Учет затрат на капитальный  ремонт, произведенный арендатором, зависит от условий договора на аренду имущества, заключенного соглашением сторон.

Например, предприятие  ИП Манкенов взял в аренду офисное  помещение сроком и технологическое  оборудование сроком на 12 месяцев. Арендная плата за аренду офисного помещения  составляет 210000 тенге за весь период аренды (17500 тенге ежемесячно), технологического оборудования — 75000 тенге ежемесячно, НДС в т.ч.

Расходами периода в  ноябре 2006 года будут признаны арендные платежи за офис в сумме 17500 тенге (210000/ 12), производственные расходы по аренде составят в ноябре 2006 года 75000 тенге.

Отражение в учете  аренды производственных фондов (технологического оборудования) представлено в таблице 2.

 

Таблица 2 – Корреспонденция  счетов по учету аренды технологического оборудования у ИП Манкенов

Содержание хозяйственных  операций	Сумма	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1. Начислена арендная  плата за отчетный период	65217	8418	3360
2. На сумму НДС по  арендной плате	9783	1420	3360
4. Оплата за аренду	75000	3360	1040

 

Плата за аренду производственных фондов включается в состав накладных расходов. Расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения признаются расходами периода. В целях достоверного отражения себестоимости товарно-материальных запасов необходимо учитывать, что расходы по выплате процентов по аренде имущества относятся к расходам периода. Нередки случаи, когда весь платеж по арендным обязательствам предприятие относит на себестоимость продукции, тогда как необходимо разделение суммы платежа на части, относимой на себестоимость и расходов по выплате арендного процента, в состав себестоимости не входящих.

Если же в аренду передается транспортное средство, то арендатор, если иное не предусмотрено договором, обязан нести расходы по оплате топлива  и других расходных материалов, оплачивать сборы и производить другие платежи, связанные с коммерческой эксплуатацией транспортного средства (ст. 589 ГК РК). Отметим, что, согласно ст. 587, арендодатель обязан поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, сданного в аренду, в т.ч. осуществлять текущий и капитальный ремонты, а также предоставлять необходимые принадлежности. [1, с.228]

Таким образом, в учете  арендатора производится начисление арендной платы и, если это предусмотрено  договором, расходов по оплате топлива, расходных материалов (тосол, масло и др.) и других расходов, связанных с эксплуатацией транспорта. Расходы по капитальному и текущему ремонтам обязан осуществлять арендодатель.

1.4 Влияние арендных отношений и операций на финансовые результаты организаций

В условиях рыночной экономики  основа экономического развития предприятия  – доход, важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

Доход – сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала и до конца отчетного периода, от продажи продукции, работ, услуг, товарно-материальных запасов, основных средств.

Доход (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, определенный за отчетный период на основании  бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия. [14, с.12]

С экономической точки  зрения, арендная плата является доходом  для арендодателя и расходом для  арендатора. Соответственно в финансовой отчетности у арендатора аренда показывается как расход, а у арендодателя – как доход. Причем, если арендные соглашения являются для арендодателя основным видом деятельности, то доход от аренды показывается как доход от основной деятельности, а в ином случае – это доход от неосновной деятельности.

Признание расходов по текущей аренде арендатором производится на систематической основе в каждом отчетном периоде.

У арендодателя арендные платежи признаются как доход  на равномерной основе в течение  всего срока аренды, а сданные  в аренду активы рассматриваются  как амортизируемое имущество. Начисленная сумма износа по сданным в аренду активам признается как расход в каждом отчетном периоде.

Доход от арендных операций признается у арендодателя по стадии завершенности сделки на отчетную дату. В соответствии с МСФО 18 «Выручка», признание выручки по стадии завершенности часто называется методом «по мере готовности». [13]

Правильное оформление сторонами договора доходов и  расходов по арендным обязательствам во многом зависит от соблюдения порядка  определения и уплаты арендной платы, предусмотренного договором, Гражданским кодексом Республики Казахстан или иными законодательными актами.

Гражданское законодательство предоставляет участникам арендных отношений полную самостоятельность  в определении порядка, условий  и сроков внесения арендной платы.

Арендная плата может  быть установлена в виде уплаты денежными  средствами, предоставления имущества, продукции, работ, услуг.

В Гражданском кодексе  Республике Казахстан приведены  некоторые виды арендной платы. Вместе с тем участники договора могут предусмотреть и другие виды платы за пользование имуществом. Предусмотрена плата за нанятое имущество в виде:

- определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Это самый распространенный вид платы за пользование имуществом. По договору проката арендная плата может быть установлена только в таком виде [1, ст.599].

Рассмотрим предыдущий пример. Заключен договор аренды оборудования между ИП Манкенов и ТОО «Премьер» (арендодатель). По договору аренды передано технологическое оборудование в виде линии по розливу напитков. Срок аренды — 1 год. По договору арендная плата устанавливается арендатором ежемесячно в размере 75,0 тыс. тенге. Сторонами договора аренды ранее могла быть предусмотрена арендная плата в иностранной валюте или в условных единицах, которая подлежала внесению в тенге в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (евро, доллары США и др.). В этом случае подлежащая уплате в тенге сумма определялась по курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не были установлены законом или соглашением сторон.

- установленной доли, полученной в результате использования нанятого имущества продукции, плодов или доходов.

Например, ТОО «Премьер» (арендатор) использует оборудование для  производства безалкогольных напитков. По договору в качестве платы за аренду оборудования арендатор передает арендодателю 10 процентов от произведенной  на арендованном оборудовании продукции; предоставления нанимателем определенных услуг. Пример. Консалтинговая фирма заключила с предприятием ТОО «Премьер» договор аренды офисного помещения. В качестве платы за пользование имуществом консалтинговая фирма оказывает арендодателю консультационные услуги по вопросам налогообложения и хозяйственного права; передачи нанимателем наймодателю обусловленной договором вещи в собственность или внаем.

Например, ТОО «Премьер» (арендодатель) передает ИП Манкенов в  пользование здание сроком на 2 года. Арендатор в виде арендной платы передает в собственность арендодателя трактор; возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества.

Например, арендатору предоставлено  право пользования зданием. По условиям договора в виде арендной платы арендатор обязан осуществить строительство пристройки к используемому зданию.

Если арендная плата  установлена в любой форме (кроме  твердой суммы платежей), при документальном оформлении платежей необходимо отразить в договоре предусмотренную сторонами форму расчетов и стоимость передаваемого в счет арендной платы имущества, выполнения работ или оказания услуг. Кроме того, важно оформить первичные документы, свидетельствующие об исполнении арендатором своих обязательств по оплате арендной платы (накладные, акты выполненных работ и т.п.).

Таким образом, участники  арендных отношений могут предусмотреть  сочетание вышеперечисленных форм платы. В любом случае, финансовый результат предприятия зависит  напрямую от арендных операций: у арендодателя сумма арендной платы признается как доход и отражается на кредите счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» по Рабочему плану счетов, у арендатора – как расход и отражается на дебете счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

1.5 Финансовый лизинг

 

Финансовый лизинг – это вид имущественного найма с полной выплатой стоимости имущества, который характеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку эксплуатации и амортизации имущества.

Сторонами лизинговой сделки являются:

• лизингодатель (арендодатель);
• лизингополучатель (арендатор).

Иными словами, финансовый лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой:

• лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передают лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга или превышает его;
• лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по пенс на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственности лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплат лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.