Для определения активов необходимо сформулировать те                         характеристики, которыми должен обладать объект учета, чтобы он мог быть признан активом.

       Следует отметить, что понятие "активы" и условия их признания менялись по мере развития теории и практики бухгалтерского учета, что не могло не сказаться на аналитической интерпретации информации бухгалтерской (финансовой) отчетности.

       В Концепции бухгалтерского учета  в рыночной экономике России говорится, что активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

       Для аналитической интерпретации статей активов важно понимание того, что может быть признано будущими экономическими выгодами. Концепция в данном вопросе  указывает, что актив принесет в будущем экономические выгоды предприятию, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• обменен на другой актив;
• использован для погашения обязательства;
• распределен между собственниками предприятия.

       Признание активов осуществляется с помощью определенных критериев, применяемых при решении вопроса о включении подходящей под определение актива статьи в бухгалтерскую отчетность.

         Концепция бухгалтерского учета  в рыночной экономике России  указывают, что для признания  объекта в качестве актива, т. е. включения его в бухгалтерский баланс, он должен соответствовать приведенному ранее определению активов и, кроме того, может быть измерен с достаточной степенью надежности.

       Ключевым  вопросом при определении величины собственного капитала является выбор способа оценки активов. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России выделяет следующие основные способы оценки: по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости) (наиболее распространен); по текущей (восстановительной) стоимости; по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации); по дисконтированной стоимости.

       Оценка  активов по восстановительной стоимости  представляет интерес при анализе  капитала действующего предприятия  с позиции его сохранения и поддержания.

       Оценка по текущей рыночной стоимости важна для кредиторов при анализе ими финансового риска. Кроме того, данная оценка представляет непосредственный интерес для различных вкладчиков капитала при рассмотрении вопроса о возможности ликвидации предприятия и определении конкурсной массы. Не случайно в международной практике учета большое внимание уделяется дополнительному раскрытию информации в отношении рыночной стоимости активов.

       Данное  требование по раскрытию информации в настоящее время включено в национальные российские стандарты бухгалтерского учета - Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" и "Учет основных средств" (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01), где содержится указание на необходимость отражения в бухгалтерской отчетности информации о рыночной стоимости активов.

       Следует отметить, что, несмотря на значимость для анализа информации об оценке активов по рыночной стоимости, проблема ее определения остается сложной в силу субъективности процесса оценки практически любой статьи.

       Оценка  по дисконтированной стоимости имеет  принципиальное значение при определении реальных соотношений активов и пассивов.

       Рассмотренные условия признания активов и  их отражения в бухгалтерском  балансе непосредственно влияют на величину собственного капитала. Завышенная оценка активов приводит к завышению собственного капитала, заниженная - к его занижению.

       Обоснование методики определения величины собственного капитала имеет большое значение, поскольку разные подходы к ее расчету приводят к различной оценке структуры совокупного капитала и рентабельности его вложения, а, следовательно, к различной характеристике финансовой устойчивости.

       Наиболее  упрощенным является сохранившийся  на практике подход, при котором  под собственным капиталом понимают итоговую величину, отражаемую в разделе III баланса, исходя, очевидно, из того, что данный раздел имеет название "Капитал и резервы". Подобный формальный подход приводит на практике к искажению величины собственного капитала, а значит, и структуры совокупного капитала в целом.

       С введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации в отечественную практику анализа вернулось понятие чистых активов как количественного выражения собственного капитала.

       Данный  показатель имеет ключевое значение в системе оценки финансовой устойчивости организации. Не случайно Гражданский  кодекс Российской Федерации и Федеральный закон "Об акционерных обществах" с величиной стоимости чистых активов связывают основные характеристики деятельности предприятий, включая и саму возможность их существования.

       Одним из способов определения стоимости  акций акционерных обществ является ее расчет на базе определения стоимости чистых активов. Доля участников ООО также определяется исходя из величины чистых активов.

         На основании показателя стоимости  чистых активов оценивается структура совокупного капитала (соотношение собственных и заемных средств). Снижение доли собственного капитала влечет за собой ухудшение кредитоспособности предприятий. Кроме того, учитывая, что показатели собственного и заемного капитала используются для расчета рентабельности вложений в предприятие различных вкладчиков (собственников, кредиторов), можно предполагать, что искажение величины обязательств в совокупных пассивах отрицательно скажется на объективности показателей, характеризующих цену капитала.

       Важно иметь в виду, что величина чистых активов организации может не совпадать с итогом раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. Использование для анализа структуры совокупных пассивов итоговой статьи по данному разделу баланса может привести к искусственному завышению доли собственного капитала и занижению финансового риска. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. УЧЕТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА  ООО «КУКУШКИНСКОЕ» ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

     Работа  по анализу хозяйственной деятельности осуществляется отделом бухгалтерского учета и  финансирования предприятия.

     Ввиду того, что  численность работающих 40 человек, объем выручки 17,2 млн. руб., штатное расписание не позволяет выделять единицу экономиста. Все данные по производственной деятельности подразделений собираются в отдел бухгалтерской  отчетности. Здесь они  обрабатываются, группируются.            В связи с небольшими размерами предприятия в хозяйстве 4 специалиста.                  В отделе  бухгалтерского учета ведется работа по бухгалтерской отчетности, анализу хозяйственной деятельности, финансовым отчетам, планированию, начислению заработной платы.

     ООО «Кукушкинское» Исетского района Тюменской области расположено на юго-западной части сельскохозяйственной зоны Тюменской области в 85 км. от областного центра – г.Тюмени и в 7 километрах от районного центра – с.Исетское.

     В хозяйственно – экономическом отношении  ООО «Кукушкинское» является сельскохозяйственным предприятием. Специализируется на производстве зерна, молока, мяса.

     На  территории хозяйства 1 отделение: Центральная  усадьба в                            д. Кукушки. В состав отделения входят: растениеводческая бригада, молочно-товарная ферма, профилакторий для телят,  ферма по выращиванию молодняка крупно–рогатого скота до 4-х месяцев, ферма по доращиванию крупно– рогатого скота с 4-х месяцев на мясо, автотранспортный гараж , пилорама, столярная мастерская, машинно-тракторная  мастерская.

     Наиболее  точно размер предприятия характеризует сумма валовой продукции в денежном выражении. Валовая и товарная продукция сельского хозяйства – это обобщающий результат деятельности предприятия.                          Она включает продукцию отдельных отраслей земледелия и животноводства (зерно, корма, молоко, мясо скота).

     Косвенными  показателями являются площадь сельскохозяйственных угодий, посевная площадь, поголовье  скота, стоимость основных средств  производства, численность работников.

     2.2. Учет капитала в ООО «Кукушкинское»

       В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники хозяйственных средств, учитываемые на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре – в журнале-ордере №12. В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический  учет операций по этим счетам (аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления). Основанием для записи операций в журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров.

       При журнально-ордерной форме учета по окончании отчетного периода на основе аналитических данных журналов-ордеров №12, 15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»,               84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчета «Приложение к бухгалтерскому балансу организации».

       При журнально-ордерной форме учета  синтетический и аналитический  учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере №12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

       Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал». К  этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

       83-1 «Прирост стоимости имущества  по переоценке»;

       83-2 «Эмиссионный доход»;

       83-3 «Курсовые разницы» и др.

       При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества  при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

       Полученный  организацией эмиссионный доход  отражается по дебету счетов учета  имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет и др.) и  кредиту счета 83.

       Безвозмездно  полученное имущество также отражалось по дебету счетов имущества (01 «Основные средства», 04 «нематериальные активы» и др.) и кредиту счета «Добавочный капитал».

       Изложенный  порядок учета безвозмездно полученного  имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов имущества и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Счет 83 «Добавочный капитал» при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется. 

2.3.Анализ  использования капитала в ООО  «Кукушкинское» 

       В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т. е. капитал, вложенный собственниками, и накопленный капитал, т. е. созданный сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Кроме того, в составе собственного капитала, можно выделить составляющую, связанную с изменением активов предприятия вследствие их переоценки.