Анализ собственного капитала организации по данным бухгалтерской финансовой отчётности

       Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости  материалов и др.) являются одним  из приемов бухгалтерского учета, применяемым  для уточнения оценки активов.

       Резервы  предстоящих  расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный, гарантийный  и др.)  представляют собой разновидность  обязательств организации.

       Оценочные резервы и резервы предстоящих  расходов формируют в соответствии с правилами бухгалтерского учета вне зависимости от финансового результата деятельности предприятия. Величина и динамика их не имеют ничего  общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных предприятием и составляющих ее капитал [14, с.529-530].   

       В числе  первых  наибольшее  распространение  получил  резерв  по  сомнительным  долгам.  Он  может  создаваться  при  учете  реализации  готовой  продукции  по  моменту  отгрузки. Образуется  резерв  за  счет  прибыли  по  результатам  инвентаризации  в  конце  квартала  дебиторской  задолженности  и  установления  такой,  которая  не  погашена  в  срок  и  не  обеспечена гарантиями.    

2. Методика  учета капитала предприятия

 

     Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

     Сальдо  по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного  капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

     После государственной регистрации организации  ее уставный капитал в сумме вкладов  учредителей (участников), предусмотренных  учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

     Фактическое  поступление вкладов в Уставной капитал отражается следующими записями:

     Дт. 10 Кт. 75₁ - поступили вклады в качестве вклада в  Уставной капитал;

     Дт. 50, 51, 52 Кт. 75₁ - внесены  ДС в качестве вклада в Уставной капитал;

     Дт.08 Кт. 75₁ - внесены основные средства или нематериальные активы в качестве вклада в Уставной капитал;

     Дт. 41 Кт. 75  - внесены товары в качестве вклада в Уставной капитал.

     Величина  Уставного капитала может увеличиться в процессе деятельности  предприятия за счет следующих источников:

1. за счет добавочного капитала Дт.83 Кт. 80;
2. за счет резервного капитала Дт.82 Кт.80;
3. за счет нераспределенной прибыли Дт. 84 Кт.80;
4. за счет дополнительной эмиссии акций или привлечения дополнительных средств от участников Дт.75 Кт.80.

     Уменьшение  Уставного капитала возможно в случае:

1. при выходе участника из состава предприятия Дт.80 Кт.75; выплаченная доля участнику, выходящему из доли предприятия -                          Дт.75 Кт. 50,51
2. при выкупе акций  акционерным обществом у участников с целью их последующего аннулирования Дт.80 Кт.81;
3. при использовании Уставного капитала на покрытие убытков Дт.80 Кт.84.

     Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

     Отчисления  в резервный капитал из прибыли  отражаются по кредиту счета 82 "Резервный  капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Использование средств резервного капитала учитывается  по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

     Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли Дт.84 Кт.82. Использование Резервного капитала  возможно в следующих случаях:

1. при покрытии убытков Дт.82 Кт.84;
2. на выплату доходов учредителям Дт. 82 Кт.75₂.

     Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения  информации о добавочном капитале предприятия.

       По  кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражается:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их,  в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
• распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

     Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

     Добавочный  капитал складывается из следующих  составляющих:

1. эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость. При получении эмиссионного дохода делается запись: Дт. 51, 52 Кт. 83;
2. за счет прироста стоимости имущества при переоценке.              Дт.01 Кт.83 - отражена сумма  до оценки основных средств;
3. курсовые разницы -  образовавшиеся при  внесении учредителями вкладов в Уставной капитал ДТ. 91 Кт.83.

Использование Добавочного капитала возможно в  следующих случаях:

1. при  увеличении уставного капитала Дт. 83 Кт.80;
2. при  погашении убытков отчетного года ДТ. 83 Кт. 84;
3. при снижении стоимости имущества в результате переоценки Дт. 83 Кт. 01.

       Кроме того  сч. 83  корреспондируется  со сч. 02 «Амортизация» при переоценке основных средств.

     Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

     Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

     Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;                      82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

     Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

     Списание  прибыли по итогам отчетного года  оформляется записью               Дт. 99 Кт. 84. Убыток списывается проводкой  Дт. 84 Кт.99.

     Нераспределенная прибыль может быть использована на:

1. выплату доходов участникам:

• если участник является работником предприятия Дт.84 Кт.70;

• если участник не является работником предприятия Дт.84 Кт.75;

2)  на  увеличение Уставного капитала  Дт. 84 Кт.80;

3) на  увеличение Резервного капитала Дт. 84 Кт.82.

       При погашении непокрытого убытка за счет Резервного капитала делается запись Дт. 82 Кт.84.

3. Методика анализа собственного капитала предприятия

 

       Анализ  собственного капитала заключается в том, что собственный капитал рассматривается как разность между активами и обязательствами.                 В основе данного подхода лежит общее требование защиты интересов кредиторов, из которого следует, что имущество должно превышать обязательства.

       Значимость  данного подхода для анализа  собственного капитала состоит в том, что если активы и обязательства могут рассматриваться самостоятельно и изолированно, то результаты анализа собственного капитала обусловлены получением достоверной информации о величине имущества и заемных средств организации.

       Рассматривая  собственный капитал как остаточную величину, мы не можем говорить о  ней в том смысле, что это  и есть та сумма средств, которую  могли бы получить собственники в  случае действительной ликвидации предприятия. Дело в том, что расчет чистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью, поэтому величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается в широком смысле как некий запас прочности в случае неэффективной деятельности предприятия в будущем и определенная гарантия защиты интересов кредиторов.

       Нужно иметь в виду, что обязательства  предприятия перед кредиторами  не уменьшаются в случае изменения  стоимости активов. Таким образом, главной проблемой становится определение и корректная оценка статей активов, поскольку от этого зависит обоснованность значений ключевых показателей финансового состояния.