Анализ себестоимости товарной продукции на примере ОАО «Нижнекамскшина»

На основе этой модели и данных таблицы произведем расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Определим себестоимость по данным за прошлый период:

Спл. = Апл ./ Хпл. + Впл. = 25458587 / 77000 + 2034,34 = 330,63 + 3034,34 = 2364,97 руб.

Определим себестоимость  при фактическом объеме и плановых затратах:

С1 = Апл. / Хф. + Впл. = 25458587 / 65546 + 2034,34 = 388,41 + 2034,34 = 2422,75 руб.

Определим себестоимость  продукции при фактическом объеме выпущенной продукции, фактических  постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф. / Хф. + Впл. = 22389858 / 65546 + 2034,34 = 341,59 + 2034,34 =2375,93 руб.

Определим себестоимость при фактическом объеме, фактических постоянных и переменных затратах:

Сф = Аф. / Хф. + Вф. = 22389858 / 65546 + 2234,82 = 341,59 + 2234,82

= 2576,41 руб.

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составило:

ΔСобщ. = Сф. – Спл. = 2576,41 – 2364,97 = 211,44 руб.

Изменения произошли  за счет влияния следующих факторов:

изменения объема выпущенной продукции:

ΔСх - С1 - Спл. = 2422,75 – 2364,97 = 57,78 руб;

изменения постоянных затрат:

ΔСА = С2 – С1 = 2375,93 – 2422,75 = –46,82 руб.;

изменения удельных переменных затрат:

ΔСв = Сф – С2 = 2576,41 – 2375,93 = 200,48 руб.

В 2008 году в сравнении  с 2007 годом себестоимость продукции 10.00Р20 И-281 увеличилась на 211,44 рубля. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 57,78 рубля. За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 46,82 рубля. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 200,48 рублей. Увеличение себестоимости связано с увеличением цен на закупаемое сырье для изготовления этой покрышки.

А теперь проведем анализ себестоимости другого вида продукта ОАО «Нижнекамскшина» - УК 13-М, применяя тот же факторный метод. Для этого  необходимо составить следующую  таблицу, затем провести анализ по этой таблице за 2007 и 2008 годы (таблица 9).

Таблица 9 - Данные по а/п  УК 13-М для факторного анализа  себестоимости

Показатели	УК 13-М
	2008 год	2009 год
Объем выпущенной продукции	16399	8006
Постоянные затраты (руб.)	194229,76	110912,402
Переменные затраты на единицу  продукции (руб.)	37699,0	43952,76

 

Определим себестоимость  по данным прошлого периода:

Спл. = Апл. / Хпл. + Впл. = 24743361 / 71500 + 1978,48 = 346,06 + 1978,48 = 2324,54 руб.

Определим себестоимость при фактическом  объеме и плановых затратах:

С1 = Алл. / Хф. + Впл. = 24743361 / 58240 + 1978,48 = 424,85 + 1978,48

= 2403,33 руб.

Определим себестоимость при фактическом  объеме выпущенной продукции, фактических  постоянных затратах и плановых переменных затратах:

С2 = Аф / Хф. + Впл. = 20204038 / 58240 + 1978,48 = 346,91 + 1978,48

= 2325,39 руб.

Определим себестоимость при фактических  постоянных и переменных затратах и  фактическом объеме:

Сф = Аф./ Хф. + Вф. = 20204038 / 58240 + 2174,48 = 346,91 + 2174,48 =

=2521,39 руб.

Общее изменение себестоимости  единицы продукции составило:

ΔСобщ. = Сф. – Спл. = 2521,39 – 2324,54 = 196,85 руб.

Изменения произошли  за счет влияния следующих факторов:

изменения объема выпущенной продукции:

ΔСх = С1 – Спл. = 2403,33 – 2324,54 = 78,79 руб.;

изменения постоянных затрат:

ΔСа = С2 – С1 = 2325,39 – 2403,33 = –77,94 руб.;

изменения удельных переменных затрат:

ΔСв = Сф – С2 = 2521,39 – 2325,39 = 196,0 руб.

Приведем результаты анализов в общую таблицу.

Таблица 10 - Результаты анализа важнейших изделий

Изделия	Себестоимость товара (руб.)				Изменение себестоимости (руб.)
	Апл./Хпл. + Впл.	Апл./ Хф. + Впл.	Аф./ Хф.+ Впл.	Аф./ Хф. + Вф.	Всего	в том числе за счет
						X	А	В
К 6.50-16	70811,81	70809,59	70812,15	74927,00	4115,18	-2,22	2,56	4114,85
УК 13-М	37710,84	37723,26	37712,85	43966,61	6255,77	12,42	-10,41	6253,76

 

Таким образом, в 2008 году в сравнении с 2007 годом себестоимость  продукции 10.00Р20 КАМА-310 возросла на 196,85 рублей. За счет изменения объема выпущенной продукции себестоимость увеличилась на 78,79 рублей. За счет изменения постоянных затрат себестоимость уменьшилась на 77,94 рубля. За счет изменения переменных затрат себестоимость увеличилась на 196,00 рублей.

2.5 Анализ прямых  материальных затрат

Большой удельный вес  в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма  материальных затрат в целом по предприятию  зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения  удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

Так как шинная промышленность является материалоёмкой отраслью необходимо провести анализ прямых материальных затрат, т.е. определить как изменение потребляемых материалов повлияли на изменение себестоимости товара. Для анализа прямых материальных затрат необходима следующая таблица.

Таблица 11 - Данные по а/п 10.00Р20 И-281, У-4 для анализа прямых материальных затрат

Наименование материала	кол-во	сумма	кол-во	сумма
НК	0,29	13	0	10,31
СКИ	449,1	17143	488,69	21434,12
СКД	2,55	103	1,89	81
БСК	434,45	17100	483,03	19912,49
каучуков	891,39	34359	973,61	41437,92
техуглерод активный	0,08	1	0	0,65
техуглерод полуактивный	449,33	4430	491,05	5683,94
техуглерод	449,41	4431	491,05	5684,59
вентили	1020,01	13232	1019,79	6691,2
металлоизделия	1020,01	13232	1019,79	6691,2
итого основных материалов	-	52022	2484,45	53813,71
химикатов	389,5	7639	406,67	8681,92
всего материалов	-	59661		62495,63
объем выпуска	2810		3238

 

Наименование материала	10.00Р20 И-281 У-4
	2007 год		2008 год
	Цена, руб.	Брутто	Цена, руб.	Брутто
22КНТС F80 (2-655-077)1,05	46,671	1106,81	52,544	1106,81
22КНТС F106 (2-655-077)1,05	47,788	5287,69	54,441	5287,69
222КНТС F85 (2-655-077)1,05	47,386	3019,23	53,596	3019,23
м/к 9л23А	55,891	370,27	62,105	370,27
м/к 8л33	62,767	5187,41	73,427	5187,41
бязь на стык и ремонт	16,540	23,59	18,616	23,59
р/с обкл. 2-693	31,884	4131,50	33,310	4108,40
низ 1сл. 2-682-020	24,675	1357,84	26,781	1360,09
на 2,3 сл. 2-630-002	28,093	452,89	29,284	452,89
низ пр-ра 2-684-160	29,640	509,18	30,283	509,18
проф.дет.кар. 2-684-160	29,640	1516,36	30,283	1516,36
беговая 4-981-183	28,391	19465,07	30,834	19465,07
Боковина 4-811-095	26,648	6320,04	30,295	6320,04
рез. борт, лента 10-800-091	27,093	858,29	30,856	856,16
нап.шнур 3-800-022	27,326	756,69	29,171	757,34
р/с изоляц. 3-900-006	25,932	505,08	27,693	505,08
Проволока ШПЛ-1	28,390	2598,10	32,825	2598,10
клей К-107	19,465	130	22,307	130
клей К-003	20,837	11	23,557	11
клей К-105	21,325	9,5	23,820	9,5
клей К-532	29,215	3,7	31,950	3,7
клей К-512	21,268	2	23,855	2
бензин "Нефрас"	9,032	155	11,812	155
Мел	0,619	0,2	0,629	0,2
Рабочие номера	0,02730	3300	0,03274	3300
Диафрагма	340,560	0,25	366,533	0,25
Нитки	0,013	3200	0,013	3200
Объём выпущенной продукции	77000		65546

 

Факторная модель при  расчете затрат материалов на выпуск отдельных изделий выглядит следующим образом:

M3i = ∑(VВПi х УРi х Цi), (3)   

где VВП - объём выпущенной продукции, шт.;

УР - удельная норма расхода (кг; м2; шт; );

Ц - цена материала, руб.

Рассчитаем материальные затраты при плановых данных (за 2007 год):

МЗпл = ∑ (VВПпл. х УРпл. х Цпл) = 77,000 х 1888657,67 = 145426641 руб

Рассчитаем материальные затраты  при фактическом объеме выпущенной продукции и при плановых данных:

M31 = ∑(VВПф х УРпл х Цпл.) = 65,546 х 1888657,67 = 123793956 руб.

Рассчитаем материальные затраты  при фактическом объеме выпущенной продукции, фактической норме расхода  и при плановых ценах:

М32 = ∑ (VВПф. х УРф. х  Цпл.) =65,546 х 1887777,28 = 123736250 руб.

Определим материальные затраты при фактических данных:

МЗф = ∑ (VВПф. х УРф. х Цф.) = 65,546 х 2104938,35 = 137970289 руб.

Определим влияние факторов на изменение  материальных затрат:

ΔМЗобщ = МЗф – МЗпл = 137970289 – 145426641 = –7456352 руб.

В том числе определяют влияние на изменение материальных затрат изменение объема выпущенной продукции. Для этого сравнивают материальные затраты при фактическом объеме выпущенной продукции отчетного года, при норме расхода и цене за прошедший год и материальные затраты на выпуск продукции предыдущего года:

ΔМЗvвп = M31 – МЗпл = 123793956 – 145426641 = –21632685 руб.

Влияние на материальные затраты изменения норм расхода  определим как разницу между  материальными затратами, рассчитанных при фактическом объёме выпущенной продукции и норме расхода  за отчетный год и при цене за предыдущий год и материальными  затратами, подсчитанными при фактическом выпуске продукции, при норме расхода и цене за прошедший год:

ΔМЗур = М32 – M31= 123736250 – 123793956 = –57706 руб.

Влияние изменения цены на изменение материальных затрат определяется сравниванием материальных затрат на производство продукции отчетного года с материальными затратами при объёме выпущенной продукции и норме расхода за отчетный период и при цене за предыдущий период:

ΔМЗц = МЗф – М32 = 137970289 – 123736250 = 14234039 руб.

Из приведенных данных видно, что в 2008 году материальные затраты на выпуск а/п 10.00Р20 И-281 по сравнению с 2007 годом уменьшились на 7456352 рубля. Это в значительной мере объясняется уменьшением объема выпущенной продукции, влияние этого фактора уменьшило материальные затраты на 21632685 рублей. Изменения норм расхода уменьшило материальные затраты на 57706 рублей. За счет изменения цен на материалы, материальные затраты возросли на 14234039 рублей.