Анализ себестоимости продукции растениеводства в ООО "Мосальская Нива" Калужской области

 

Таблица 2.8 - Структура затрат входящих в себестоимости зерна

Элементы затрат	Сумма, тысяч рублей		2009 год (+/-) к 2008	Структура затрат, %		2009 год (+/-) к 2008
	2008 год	2009 год		2008 год	2009 год
1. Материальные затраты	2521	1949	-572	74,4	68,8	-5,6
2. Затраты на оплату труда	543,2	484	-59,2	16	17,1	1,1
3. Отчисления на социальные нужды	135,8	121	-14,8	4	4,3	0,3
4. Амортизация	189	280	91	5,6	9,8	4,2
5. Прочие затраты	-	-	-	-	-	-
Итого производственных затрат	3389	2834	-555	100	100	-
в том числе:
- переменные расходы	3200	2554	-646	94,4	90,2	-4,2
- постоянные расходы	189	280	91	5,6	9,8	4,2

 

Из данных таблицы видно, что общая сумма затрат уменьшилась на 555 тысяч рублей, уменьшения произошли по трем элементам затрат, так материальные затраты уменьшились на 572 тысячи рублей, затраты на оплату труда на 59,2 тысячи рублей, отчисления на 14,8 тысяч рублей. Однако при структурном анализе данных элементов можно увидеть их увеличение в общей сумме затрат по сравнению с предыдущим периодом. Так затраты на оплату труда увеличились на 1,1%, отчисления на социальные нужды на 0,3%, амортизация на 4,2%, снизились только материальные затраты на 5,6%.

Данные таблицы показывают, что у нас уменьшились переменные затраты на 646000 руб., и возросли постоянные на 91000 руб. Это произошло за счет приобретения новых основных средств, в результате чего увеличились суммы начисленной амортизации. Переменные затраты уменьшились опять же благодаря приобретению новых основных средств, до этого ООО "Мосальская Нива" нанимала сторонние организации для сева и уборки урожая, поэтому несла очень большие затраты, теперь организация

справляется своими силами в результате чего затраты уменьшились.

Также из данных таблицы видно, что по всем годам основной удельный вес в себестоимости зерна занимают материальные затраты, т.е. ООО "Мосальская Нива" является материалоемкой организацией.

Вторым этапом анализа является расчет себестоимости и выявление причин изменения себестоимости.

Данные для расчета и последующего анализа себестоимости представлены в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9 - Данные для анализа себестоимости продукции

Показатели	2008 год	2009 год	2009 год (+/-) к 2008
1. Себестоимость 1 центнера зерна	1059	502	-557
2. Производственные затраты (Зобщ), рублей:	3389000	2834000	-555000
в том числе,
- материальные затраты (МЗ)	2521000	1949000	-572000
- затраты на оплату труда (ТЗ)	543200	484000	-59200
- отчисления на социальные нужды (О)	135800	121000	-14800
- амортизация (А)	189000	280000	91000
3. Объем производства (VBП), центнер	3200	5640	2440
4. Постоянные затраты (а), рублей	189000	280000	91000
5. Переменные затраты на единицу продукции (b), тысяч рублей	1000	452,8	-547,2
6. Площадь посева (S), га	365	360	-5
7. Урожайность зерна (У), ц/га	8,8	15,6	6,8
8. Цена 1 центнера зерна (Ц), рублей	455	349	-106

 

Себестоимость продукции определяется путем деления затрат на объем производства продукции.

 

 

Мы должны рассчитать себестоимость 1 ц зерна за 2008 и 2009 год, и рассмотреть как меняется себестоимость в зависимости от изменения производственных затрат и объемов производства.

 

Таблица 2.10. - Изменение себестоимость 1ц зерна в зависимости от производственных затрат и объемов производства

Культура	Производственные затраты (Зобщ), рублей		Объем производства (VBП), центнер		Себестоимость 1 центнера зерна (С/с)		Отклонения (+/-), рублей
	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	всего	В том числе за счет
								Зобщ	VBП
Зерно	3389000	2834000	3200	5640	1059	502	-557	-173,4	-383,6

 

 

 

Общее изменение себестоимости

 

 

в том числе за счет изменения: а) затрат

 

 

б) объема производства продукции:

 

 

Данные факторного анализа показывают, что за счет:

снижения затрат на 555000 рублей, себестоимости 1 центнера зерна уменьшилась на 173,4 рубля;

увеличения объема производства продукции на 2440 центнеров себестоимость 1 центнера зерна уменьшилась на 383,6 рублей.

Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна уменьшилась на 557 рублей.

Если мы разделим затраты на переменные и постоянные, то формула нахождения себестоимости будет выглядеть следующем образом:

 

,

 

где А - сумма постоянных расходов;

VBП - объем производства продукции;

b - сумма переменных затрат на единицу продукции.

Согласно п.15 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, переменные - это такие затраты, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной или иной зависимости от величины объема производства (например, расход семян, кормов на производство продукции, основная оплата труда производственного персонала и подобные им затраты).

Постоянными считаются затраты, величина которых при изменении объема производства не меняется, т.е. остается более или менее постоянной. К таким затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В п.149 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве утвержденные Минсельхозом РФ от 02.02.2004 г. №74 (ПРИЛОЖЕНИЕ В), представлена классификация которая показывает какие затраты относятся к переменным, а какие к общепроизводственным и общехозяйственным расходам, так согласно этой классификации среди прочих к постоянным затратам относиться амортизация, если мы посмотрим ф. №8-АПК сумма амортизации по растениеводству равна 280000 рублей, в ф. №9-АПК в статье содержание основных средств многие организации в основном учитывают амортизацию, поскольку суммы в по этим двум статьям в обоих документах одинаковы, то суммы по статье содержание основных средств будем рассматривать как постоянные затраты, а суммы по остальным статьям как переменные затраты.

Теперь когда мы выяснили какие затраты отнесем к постоянным, а какие к переменным, рассмотрим как изменяется себестоимость, если мы общие затраты разложили на постоянные и переменные.

 

Таблица 2.11. - Изменение себестоимости 1 центнера зерна в зависимости от постоянных, переменных затрат и объема производства

Культура

Постоянные затраты (а), руб.

Объем производства (VBП), ц

Переменные затраты на единицу продукции (b), руб.

Себестоимость 1 ц зерна (С/с)

Отклонения (+/-), рублей

2008 год

2009 год

2008 год

2009 год

2008 год

2009 год

2008 год

2009 год

всего

в том числе за счет

А

VBП

b

Зерно

189000

280000

3200

5640

1000

452,8

1059

502

-557

28,5

-37,9

-547,6

 

Общее изменение себестоимости:

 

 

в том числе за счет:

а) постоянных затрат

 

 

б) объема производства

 

 

в) переменных затрат на 1ц зерна:

 

 

Таким образом результаты факторного анализа показывают, что за счет:

увеличения постоянных затрат на 91000 рублей, себестоимость 1 ц зерна увеличилась на 28,5 рублей;

увеличения объема производства на 2440 центнеров, себестоимость 1 ц снизилась на 37,9 рублей;

уменьшения переменных затрат на 1ц зерна на 547,2 рубля, себестоимость 1 ц снизилась на 547,6 рублей;

Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость зерна уменьшилась на 557 рублей.

Но поскольку объем производства зависит от урожайности культуры (У) и площади посева (S), то запишем формулу себестоимости с учетом этого показателя:

 

 

Общее изменение себестоимости 1 центнера зерна:

 

 

в том числе за счет изменения:

а) площади посева:

 

 

б) урожайности культуры:

 

 

б) суммы постоянных затрат:

 

 

в) суммы удельных переменных затрат

 

 

Таким образом данные факторного анализа показывают, что (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.1):

за счет уменьшения площади посева на 5 га себестоимость 1 центнера зерна возросла на 0,6 рубля;

за счет увеличения урожайности на 6,8 ц/га себестоимость снизилась на 26 рублей;

за счет возрастания суммы постоянных затрат на 91000 рублей, себестоимость возросла на 16,2 рубля;

за счет сокращения переменных затрат на единицу продукции на 547,2 рубля, себестоимость уменьшилась на 547,8 рубля.

Все это привело к тому, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость 1 центнера зерна уменьшилась на 557 рубля.

Третий этап это анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Формула общей суммы затрат на производство продукции выглядит следующим образом:

 

,

 

где З - сумма затрат на производство продукции;

VВП - объем производства продукции;

b - ставка переменных расходов на единицу продукции;

А - абсолютная сумма постоянных расходов.

Общее изменение общей суммы затрат выглядит следующим образом:

 

 

Теперь рассмотрим как меняется общая сумма затрат за счет изменения переменных, используя факторный анализ (способ цепной подстановки).

За счет изменения объема производства продукции:

 

 

За счет изменения уровня переменных затрат на единицу продукции:

 

 

За счет изменения суммы постоянных расходов.

 

 

Данные факторного анализа показывают (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.2), что общая сумма затрат в 2009 году на 555000 рублей меньше чем в 2008 году, это произошло за счет:

увеличения объема производства продукции на 2440 центнера, в результате чего затраты увеличились на 2440000 рублей;

уменьшения уровня переменных затрат на единицу продукции на 547,2 рубля, в результате чего затраты снизились на 3086208 рубля;

увеличения суммы постоянных затрат на 91000рублей, в результате чего общая сумма затрат увеличилась на 91208.

Четвертый этап это анализ затрат на рубль произведенной продукции.

Данный показатель исчисляется отношением общей суммы затрат (Зобщ) на производство и реализацию продукции в валовой продукции (ВП) в текущих ценах соответствующего периода:

 

 

Общее изменение этого показателя:

 

 

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

 

 

б) уровня переменных затрат:

 

 

в) суммы постоянных затрат:

 

 

г) цены на продукцию:

 

 

Анализ данного показателя показал (результаты факторного анализа в табличном виде представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Г, табл.3), что затраты на рубль произведенной продукции в 2009 году уменьшились по сравнению с 2008 годом на 0,88 рублей, это произошло за счет:

увеличения объема производства на 2440 центнеров, в результате чего

затраты на рубль произведенного зерна уменьшились на 0,056 рубля;

за счет уменьшения переменных затрат на 1 центнер зерна на 547,2 рубля, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна уменьшились на 1, 203 рубля;

за счет увеличения постоянных затрат на 91000 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна увеличились на 0,036 рубля;

за счет уменьшения цены на 1 центнер зерна на 106 рублей, в результате чего затраты на 1 рубль произведенного зерна увеличились на 0,335 рублей.