Анализ расчетов с поставщиками

-  актом  сверки погашения взаимной задолженности;

-  протоколом  проведения взаимозачета;

-  соглашения  о погашении взаимных обязательств.

Вышеуказанные документы являются юридически обоснованными для отражения погашения задолженности в бухучете предприятия, осуществляющего зачет. При проведении зачета необходимо соблюдать следующее:

-  Российское  гражданское законодательство не  допускает оформление  по максимальной  задолженности;

-  при  проведении взаимозачета  НДС  принимается к зачету только  при наличии документально оформленного  акта взаимозачета, который составляется  по мере необходимости одной  их сторон, а также к концу  отчетного периода.

Отражение операций взаимозачета на счетах бухгалтерского учета осуществляется на основании первичных документов поставщиков: приходный ордер или акт выполненных работ (приложение С), счет-фактура полученный (приложение Т)  и на основании документов выписанных ОАО «Сбербанк России» поставщику или подрядчику (приложения У, Ф).

Рассмотрим бухгалтерские записи, отраженные в бухгалтерском учете ОАО «Сбербанк России», связанные с зачетом взаимных требований, на основании приложенных первичных документов.

 Таблица  2- Корреспонденция счетов по зачету  взаимных требований

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.,	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходованы услуги от подрядчика на стоимость принимаемых к учету	557244-00	26	60.1
Отражен НДС по выполненным услугам	100303-92	19.1	60.1
Начислена выручка с покупателя за реализованные основные средства	95001-00	62.1	91.1
Отражена сумма НДС по реализованным основным средствам	14491-68	91.2	76.н
Произведен зачет взаимных требований	95001-00	60.1	62.1
Начислена задолженность бюджету по НДС	14491-68	76.н	68.2
НДС предъявлен бюджету к вычету	14491-68	68.2	19.1

В практике ОАО «Сбербанк России» использует одностороннее уведомление о проведении взаимозачета (приложение Х). Уведомление о проведении взаимозачета составляется после выверки взаиморасчетов и подписания акта сверки.

Если Акт сверки взаимозачетов имеет сальдо, то организация–дебитор по договоренности с другой стороной может либо погасить свой долг путем перечисления на расчетный счет, либо образовавшееся сальдо будет переходящим.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие бухгалтерские записи, согласно анализа счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на ОАО «Сбербанк России» за отчетные период – декабрь 2013 г.

Таблица – 3 -Корреспонденция счетов по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ОАО «Сбербанк России» за декабрь 2013г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.,	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость приобретенных объектов основных средств согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	209262-59	08	60.1

 

Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	29606050-90	10	60.1
Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных материалов и объектов основных средств, товаров	5348730-85	19	60.1
Отражена стоимость приобретенных товаров для перепродажи (без учета НДС)	31235-63	41	60.1
Произведена оплата поставщику за купленные материалы, основные средства, товары	47464064-88	60.1	51
Получены от поставщиков денежные средства, за ранее оплаченную, но так и не отгруженную продукцию	17438-52	51	60.1
На основании соглашения произведен зачет взаимных требований с поставщиками	25459-03	60.1	60.1
На основании соглашения произведен зачет взаимных требований с покупателями	292517-84	60.1	62
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на основании акта	13963-86	60.1	91.1
Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на основании акта	149755-15	91.2	60.1

 

 

Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявляют покупателю (заказчику) расчетные документы.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Резерв по сомнительным долгам на предприятии ОАО «Сбербанк России» не создается.

Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.

Таблица – 4 Корреспонденция счетов по списанию  дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Сбербанк России»

 

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.,	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходованы материалы от поставщика  без НДС	3500	10.1	60.1
Отражен НДС по приобретенным материалам	630	19.1	60.1
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам	3500	60.1	91.11
Списан не возмещенный в бюджет НДС	630	91.11	19.1

 

Подводя итоги дипломной работы, отметим, что обзор литературы по учету и анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками выявил проблему учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками, а также отсутствие методики проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в работах экономистов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками больше изучен, нежели анализ данного участка учета. Возможно, это связано с тем, что экономисты акцентируют внимание на анализе дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь соотношение дебиторской и кредиторской задолженности является решающим фактором в определении финансовой устойчивости, либо неустойчивости предприятия.

 

 

 

 

Заключение

Необходимо обеспечить контроль за равномерностью притока и оттока денежных средств в течение месяца, квартала, года, за формированием и состоянием долгов поставщиков и подрядчиков.

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в договорах. Одной из главных задач по направлению совершенствования расчетов является определение степени риска неплатежеспособности покупателей и расчет прогнозирования по сомнительным долгам. Кроме того, нужно сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделять большое внимание крупным долгам и крупным суммам задолженности. Необходимо контролировать просроченную задолженность по поставщикам и подрядчикам, так как она означает риск непогашения долгов и увеличения прибыли. Поэтому организация должна искать способы сокращения сроков погашения дебиторской задолженности. Ускорять платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и др.

На данном предприятии основными направлениями совершенствования организации  бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

-  тщательно  продумывать условия договора, так  как в большинстве случаев  основанием для взыскания долга  является нарушение условий сделки. В договоре надо четко указать, в какие сроки, что именно и  сколько товаров, работ, услуг  должен поставить и оказать поставщик, а так же сумму неустойки (штрафа, пени) если условия договора будут нарушены;

-  своевременное  оформление документов;

-  ежеквартальная  сверка взаиморасчетов;

-  применение  лимита задолженности, если задолженность  по поставщикам превышает  допустимую  сумму, то поставщикам  не производится  оплата, пока материальные ценности  не поступят покупателю;

-  применение  новых программ, обеспечивающих  контроль за расчетами с поставщиками и покупателями и регулированием дебиторской и кредиторской задолженности;

-  применение  вексельной формы расчетов, так  как  векселя позволяют обеспечить  обязательства гарантией, что они  будут оплачены.

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский  кодекс РФ.

2. Налоговый  кодекс РФ

3. Федеральный закон РФ от 06.12.11 № 402 "О бухгалтерском учете"

4. Федеральный  закон РФ от 10.12.2003 № 173 "О валютном  регулировании и валютном контроле"

5. Положение  по бухгалтерскому учету "Учетная  политика" (ПБУ 1/08).

6. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  договоров строительного подряда" (ПБУ 2/08).

7. Положение  по бухгалтерскому учету ""

8. Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы  организации" (ПБУ 9/99).

9. Положение  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" (ПБУ № 10/99).

10. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  расходов по займам и кредитам" (ПБУ № 15).

11. ПБУ № 23: Сборник документов. - М: Омега - Л, 2009. - 373 с.

12. Богаченко, В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ В. Богаченко, Н. Кириллова, Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 576 с.

13. Бакина С.И. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению: Основы теории и практикум. - Гросс Медиа: Рос БУХ, 2008. - 504 с.

14. Блинова У.Ю. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. Пособие для студентов ВУЗ. КНОРУС, 2010. - 400 с.

15. Воронина, Л. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие/ Л. Воронина. – М.: Издательство Эксмо, 2006. – 480 с.

16. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. - М.: Кнорус, 2005.

17. Федорова Г.И. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. Учеб. Пособие для студентов ВУЗ. - 3 изд. М.: Омега - Л, 2008. - 304 с.

Приложение

Баланс

 

Код формы по ОКУД 0409806  
Квартальная (Годовая)  
тыс. руб.

Номер строки	Наименование статьи	Данные на отчетную дату	Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года
1	2	3	4
	I АКТИВЫ
1	Денежные средства	725 051 773	492 880 738
2	Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации	381 207 927	151 196 647
2.1	Обязательные резервы	122 373 578	99 392 457
3	Средства в кредитных организациях	81 464 392	38 443 527
4	Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	101 883 985	23 528 226
5	Чистая ссудная задолженность	9 772 750 284	7 658 870 942
6	Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи	1 541 630 850	1 140 033 047
6.1	Инвестиции в дочерние и зависимые организации	281 233 360	94 030 603
7	Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения	361 861 978	417 065 553
8	Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы	438 028 479	370 948 267
9	Прочие активы	177 874 551	126 452 216
10	Всего активов	13 581 754 219	10 419 419 163
	II ПАССИВЫ
11	Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации	1 367 973 939	565 388 335
12	Средства кредитных организаций	605 450 003	477 466 955
13	Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями	9 462 176 277	7 877 197 651
13.1	Вклады физических лиц	6 288 049 613	5 522 845 516
14	Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток	25 965 548	0
15	Выпущенные долговые обязательства	331 891 304	87 222 883
16	Прочие обязательства	115 477 162	85 195 233
17	Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон	21 323 838	26 305 667
18	Всего обязательств	11 930 258 071	9 118 776 724
	III ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
19	Средства акционеров (участников)	67 760 844	67 760 844
20	Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)	0	0
21	Эмиссионный доход	228 054 226	228 054 226
22	Резервный фонд	3 527 429	3 527 429
23	Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся   в наличии для продажи	26 396 638	-26 013 504
24	Переоценка основных средств	84 217 444	84 710 995
25	Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет	895 365 048	632 107 538
26	Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период	346 174 519	310 494 911
27	Всего источников собственных средств	1 651 496 148	1 300 642 439
	IV ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
28	Безотзывные обязательства кредитной организации	2 573 818 494	2 057 720 135
29	Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства	882 103 667	643 334 969
30	Условные обязательства некредитного характера	2 557 660	747 324