Анализ расчетов с поставщиками

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если по данному счету имеется задолженность поставщикам и подрядчикам.

Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998г. №34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", и утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995г. №49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, являются:

- выявление  фактического наличия имущества  и обязательств;

- сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета;

- проверка  полноты отражения в учете  обязательств.

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами должны проводиться не менее двух раз в год.

Для проведения инвентаризации приказом (распоряжением) руководителя предприятия назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, срок начала и окончания работы. Инвентаризационная комиссия назначается в составе: руководителя предприятия или его заместителя (председателя комиссии); главного бухгалтера; начальников структурных подразделений и других специалистов.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность  расчетов;

- правильность  и обоснованность числящейся  в бухгалтерском учете суммы  задолженности;

- правильность  и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской  задолженности, включая суммы дебиторской  и кредиторской задолженности, по  которым истекли сроки исковой  давности.

Для отражения результатов инвентаризации расчетов применяется Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17), который составляется не менее чем в двух экземплярах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ расчетов с поставщиками

 

В большинстве работ экономистов не рассматривается конкретная методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, поэтому при разработке данной методики мы будем опираться на методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками – дать оценку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их совершенствования. Источниками информации для проведения анализа являются:

- бухгалтерская  отчетность организации и расшифровки  к ней;

- регистры  бухгалтерского учета в зависимости;

- данные  аналитического учета;

- первичная  документация.

Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в четыре этапа:

- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования;

- анализ  оборачиваемости расчетов с поставщиками  и подрядчиками;

- анализ  показателей платежеспособности  и финансовой устойчивости.

Конкретизируем этапы анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предполагает определение качественных (абсолютное и относительное изменение) и структурных сдвигов. При проведении первого этапа необходимо уделить внимание задолженности поставщикам и подрядчикам по предоставленным ими поставкам, работам, услугам, обеспеченной векселями. Значительная доля этого вида расчетов между организациями-контрагентами может свидетельствовать о проблемах достаточного денежного оборота и платежеспособности организации.

Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность. Дебиторскую и кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками можно разбить по временным диапазонам: - до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12месяцев, свыше 12 месяцев. Проведение второго этапа анализа направлено главным образом на выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме задолженности. Это способствует принятию оперативных управленческих решений и улучшению денежных потоков.

Основная цель анализа оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения. Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками характеризуется следующими показателями:

- Коэффициент  оборачиваемости дебиторской задолженности  поставщиков и подрядчиков

 

, (1.1)

 

где  ВР - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС);

- среднегодовая дебиторская задолженность  поставщиков и подрядчиков.

Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой задолженности в течение отчетного года свидетельствует об эффективности расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.

- Коэффициент  оборачиваемости кредиторской задолженности  поставщикам и подрядчикам

 

, (1.2)

 

где   - среднегодовая кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

- Скорость  оборота дебиторской задолженности  поставщиков и подрядчиков

 

, (1.3)

 

Отражает продолжительность одного оборота дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков в днях.

- Скорость  оборота кредиторской задолженности  поставщикам и подрядчикам

 

, (1.4)

 

Характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам. При одновременной тенденции роста продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов.

Таким образом, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Одним из главных инструментов анализа показателей платежеспособности и финансовой устойчивости является вычисление ряда коэффициентов. К ним относят:

- Коэффициент  текущей ликвидности

, (1.5)

 

где  ОА - оборотные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Показывает, насколько текущие обязательства (в том числе кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам) покрываются оборотными активами организации.

- Коэффициент  срочной ликвидности

 

, (1.6)

 

где  ДС - денежные средства;

КФВ - краткосрочные финансовые вложения;

КДЗ – краткосрочная дебиторская задолженность.

Отражает какая часть краткосрочных обязательств (в том числе задолженность поставщикам и подрядчикам) будет погашена при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.

- Коэффициент  абсолютной ликвидности

 

, (1.7)

 

Показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

- Коэффициент  соотношения дебиторской и кредиторской  задолженности

, (1.8)

 

где  ДЗ- дебиторская задолженность;

КЗ - кредиторская задолженность.

Характеризует величину покрытия дебиторской задолженностью текущей кредиторской задолженности. Кроме того, показывает платежные возможности организации при условии погашения всей суммы дебиторской задолженности (в том числе «невозвратной»).

- Коэффициент  задолженности поставщикам и  подрядчикам

 

, (1.9)

 

где  КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;

ВРмес - среднемесячная выручка.

Характеризует возможность покрытия суммой полученной среднемесячной выручки обязательств (задолженности) перед поставщиками и подрядчиками. Рост этого показателя является отрицательной тенденцией, свидетельствующей об увеличении обязательств перед поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой выручки. Отметим, что этот показатель является одновременно показателем оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.

Предлагаемая группировка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости и их оценка позволят проанализировать состояние расчетно-платежной дисциплины в организации, уровень финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

          Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации и СНГ. Его активы составляют четверть банковской системы страны, а доля в банковском капитале находится на уровне 30%. На 01 июля 2008 года Сбербанк занимал 33 место крупнейших банков мира. Основанный в 1841 году Сбербанк России сегодня – современный универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре банковских услуг. Сбербанк занимает крупнейшую долю на рынке вкладов и является основным кредитором российской экономики. По состоянию на 01 февраля 2009 года, доля Сбербанка России на рынке частных вкладов составляла 50%, а его кредитный портфель составил 30% всех выданных в стране займов.  
Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью и в настоящее время в нее входят 17 территориальных банков и более 20 000 подразделений по всей стране. 

Рассмотрим бухгалтерские записи, которые отражаются в бухгалтерском учете ОАО «Сбербанк России», связанные с поступлением приобретаемых за плату материальных ценностей в безналичном порядке (через расчетный счет) на основании приложенных первичных документов.

 

 

 

 

 Таблица 1 – Корреспонденция счетов по  учету расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.,	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость  материалов ,согласно поступившим расчетным документам от поставщика	688000-00	10.1	60.1
Отражена сумма НДС  со стоимости материалов	123840-00	19.1	60.1
Произведена оплата поставщику за материалы	850000-00	60.1	51.5
Предъявлены к вычету  суммы НДС, уплаченные по материалам	123840-00	68.2	19.1
Отражена стоимость услуг, согласно поступившим расчетным документам от подрядчика	118462-00	26	60.1
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных работ(услуг)	21323-16	19.1	60.1
Произведена оплата  подрядчику за выполненные работы(услуги)	139785-00	60.1	51.1
Предъявлены к вычету  суммы НДС, уплаченные по выполненным  работам(услугам)	21323-16	68.2	19.1

 

В практике хозяйственной деятельности ОАО «Сбербанк России» используется и не денежный способ погашения обязательств – зачет взаимных требований между партнерами. Общие требования к процедуре зачета определены ст. 410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. При этом важно чтобы были соблюдены условия, при которых взаимозачет возможен (ст. 411 ГК РФ). От партнеров, с которыми имеются соглашения о взаимозачете ОАО «Сбербанк России» имеет встречные договора поставки (приложение П, Р). Основанием для проведения взаимозачета является взаимная задолженность. В соответствии с законодательством для зачета достаточно заявления одной стороны. Оптимальным вариантом взаимозачета является проведение, по соглашению сторон, путем оформления каждого взаимозачета и/или: