Анализ эффективности основных средств

Субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - 80 000 руб. - списана первоначальная стоимость проданной автомашины;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01

Субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизационных отчислений по переданной автомашине - 32 000 руб.;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

Субсчет «Выбытие основных средств» - 48000 руб. - отражена в

составе операционных расходов остаточная стоимость автомашины;

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91

Субсчет 1 – 56000 руб. отражена стоимость автомашины по договору купли-продажи;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68

Субсчет «Расчеты по НДС» - 8542,37 руб. - начислен НДС по про

данной автомашине.

Счет-фактура регистрируется в книге продаж, поскольку учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств перед бюджетом по уплате НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг);

Дебет 99 «Прибыли и убытки

Кредит 91

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 542,37 руб. –

отражен убыток от передачи автомашины;

Дебет 68

Субсчет 2 «Расчеты по НДС»

Кредит 51 «Расчётные счета» - 8542,37 руб. - уплачен в бюджет НДС.

Дебет 91

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Порядок списания основных средств по причине морального или физического износа прописан в пунктах 77-80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Списание объекта основных средств осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя - председатель комиссии; начальники соответствующих структурных подразделений главный бухгалтер и лица, на которые возложена ответственность сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Выбытие основных средств оформляется Актом о списании основных  средств (форма № ОС-4); Актом о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а) или Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), которые составляются в двух экземплярах.

В акте указываются данные, характеризующие объект; дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; инвентарный номер; год изготовления или постройки; дата ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма начисленной амортизации; количество и стоимость произведенных ремонтов; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и  возможность их использования. Акт утверждает руководитель организации.

При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается пробег автомобиля, дается техническая характеристика агрегатов и деталей и возможность использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены в результате разборки. Если автотранспортное средство списывается вследствие аварии, то к акту на списание прилагается копия акта об аварии, а также поясняется причины, вызвавшие аварию, и указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, при принятии к учету объекта основных средств, имеющего составные части с разным сроком полезного использования каждая такая часть подлежит учету как отдельный инвентарный объект.

Поэтому при ликвидации такого объекта списание каждой части оформляется отдельным актом.

Списание основных средств вследствие физического и морального износа не признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При списании не полностью амортизированного объекта основных средств необходимо восстановить, ранее предъявленный к налоговому вычету «входной» НДС (в соответствующей доле), поскольку использование этого объекта в производственных целях прекращено до истечения срока его полезного использования.

В бухгалтерском учете организации списание грузового автомобиля отражено следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства»

Субсчет 2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01 - 110 000 руб. - списана первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 75 000 руб. - списана сумма начисленных амортизационных отчислений;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

Субсчет «Выбытие основных средств» -35 000 руб. (110 00075000) - отражена остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток»- 30 000 руб. - присоединена к нераспределенной прибыли сумма дооценки по списанному автомобилю;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68

Субсчет 2 «Расчеты по НДС» -5090руб.(16000х35000:110 000) восстановлена сумма «входного» НДС в доле, относящейся к остаточной стоимости списанного автомобиля;

Дебет 91

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» - 8000 руб. - списаны расходы ремонтных мастерских по разборке грузового автомобиля;

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91

Субсчет 1 «Прочие доходы» - 15 000 руб. (10 000 + 5000 – оприходованы по рыночной стоимости запасные части, полученные при  разборке автомобиля;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - 33 090 руб. (35 000

+ 5090 + 8000 - 15 000) - списан убыток от  ликвидации объекта основных средств.

Разборка (демонтаж) списываемых объектов основных средств может осуществляться силами сторонних организаций. Уплаченные таким организациям в составе стоимости работ суммы НДС налоговому вычету не подлежат, так как списание основных средств не признается объектом налогообложения (ст. 171 НК РФ). Стоимость работ сторонних организаций, связанных со списанием основных средств, отражается по дебету счета 91-2 в сумме, включающей предъявленный НДС.

Таким образом, в ООО «Окна Москвы» объекты основных средств в 2006 году выбывали в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа. Недостачи и излишков основных средств в 2006 году не было. Выбытие основных средств своевременно оформлено первичными документами.

При линейном методе начисления сумма амортизации за месяц определяется как произведение остаточной стоимости, исчисленной по состоянию на 1 января 2005 года, и нормы амортизации. Норма амортизации рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 4 статьи 259 НК РФ, исходя из оставшегося срока полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования объекта равен 108 мес. (132 - 24). Норма амортизации составит 0,926% (1/108 х 100%).

Остаточная стоимость объекта по состоянию на 1 января 2005 года -280 000 руб. (350 000 - 70 000). Сумма амортизации за два года (2005-2006) и два месяца (январь и февраль 2005 года) равна 67413 руб. (280 000 руб. х 0,926% х 26 мес.).

Таблица 2.2

Расчет амортизации

Объект основных средств	Остаточная стоимость на 01.01.05 г.	Норма амортизации	Сумма амортизации за 2005-2006 и январь-февраль 2007 г. стр.2×стр.3 ×26 мес. (руб.)
1	2	3	4
Автомобиль ГАЗ -31105	280000	0,926	67413

 

В результате, остаточная стоимость объекта, признаваемая для целей налогообложения на дату реализации, составляет 212 587руб. (350 000 - 70000 - 67413).

Убыток от реализации равен 64 587руб. (177 000 - 27 000 - 212 587- (2360 - 360)). Сумма убытка согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ включается в прочие расходы в течение 82 месяцев (132 - (24 + 26)), 15 февраля 2007 года продало объект основных средств.

Продажная стоимость объекта - 177 000 руб., в том числе НДС -27000руб.

Дата ввода в эксплуатацию - 05.12 2003 г. начиная с марта 2007 года, а сумме 787,65руб. (64 587:82 мес.). Таким образом, до конца 2007 года в расходы будет включено 7876,50 руб. (787,65 х 10 мес.), а в следующих шести налоговых периодах ((82 - 10): 12 мес.) по 9451,8 руб. ежегодно (с 2006 г по 2010 г.).

ООО «Окна Москвы»  применяет кассовый метод определения доходов и расходов.

Для учета доходов и расходов по операциям реализации (выбытия) основных, средств в целях налогообложения, целесообразно использовать аналитический регистр Ведомость налогового учета доходов и расходов по реализованным (выбывшим) объектам основных средств.

 2.5. Коэффициент обеспеченности собственными средствами

 

В соответствии с той определяющей ролью, какую играют для анализа финансовой устойчивости абсолютные показатели обеспеченности предприятия средствами источников формирования запасов и затрат, одним из главных относительных показателей устойчивости финансового состояния  является коэффициент обеспеченности собственными средствами.

Его нормальное ограничение, получаемое на основе статистических усреднений данных хозяйственной практики, имеет следующий вид:

Кос  = 0,6¸0,8.

где

СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса

ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса

ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,

В ООО «Окна Москвы» данный показатель равен:

Из рассчитанных коэффициентов видно, что в 2005 г. и в 2006 г. предприятие было обеспечено собственными средствами, так как показатель больше 0,6-0,8. Если сравнить дебиторскую и кредиторскую задолженности, можно сделать вывод, что предприятие использует нерациональную политику привлечения средств. Дебиторская задолженность выше кредиторской, а это значит, что предприятие привлекает в свой оборот меньше средств, чем извлечено из его оборота.

Положение ООО «Окна Москвы» достаточно устойчиво, предприятие может отвечать по своим обязательствам, финансово независимо от внешних источников, но следует пересмотреть дебиторскую задолженность и своевременно погашать её.

С помощью коэффициента текущей ликвидности можно рассчитать коэффициент утраты платежеспособности за период, равный 3 месяцам по следующей формуле:

КВП =  N > 1, (3)

где

Ккон, Кнач – коэффициенты текущей ликвидности на конец и на начало года,

П – период утраты платежеспособности (3 месяца),

Т – анализируемый период,

N – норма для данного коэффициента

КВП =  = 0,45

Так как на предприятии КВП = 0,45 < 1, значит, оно может утратить свою платежеспособность в ближайшие 3 месяца.

Таким образом, ООО «Окна Москвы» финансово не зависимо от внешних источников, прибыльно, но прибыль в 2006 по сравнению с 2005 снижается, платежеспособно, но существует риск финансовых затруднений в ближайшие 3 месяца предприятие может утратить платежеспособность.

 

 

Глава 3. Анализ эффективности использования собственных основных средств на ООО «Окна Москвы».

3.1. Пути повышения эффективности  использования собственных основных средств

 

          По итогам  анализа наличия, состояния, воспроизводства  основных средств ООО «Окна Москвы», изучения обеспеченности производственным оборудованием и эффективности его использования, можно сделать вывод, что увеличение объемов производства на данном предприятии может быть  достигнуто за счет:

• ввода в действие новых основных фондов и производственных мощностей;
• улучшения использования действующих основных фондов и производственных мощностей.

         Прирост  основных фондов и производственных мощностей на изучаемом предприятии  может быть достигнут благодаря новому строительству, приобретению нового производственного оборудования, а также реконструкции и расширению действующих мощностей. Реконструкция и расширение  предприятия, являясь источником увеличения основных фондов и производственных мощностей, одновременно позволяют лучше использовать имеющийся на предприятии производственный аппарат.

         Однако  решающую часть прироста продукции  в целом по предприятию можно  получить с действующих основных фондов и производственных мощностей, которые в несколько раз превышают ежегодно вводимые новые фонды и мощности. Поэтому одной из наиболее важных задач  развития ООО «Окна Москвы» является обеспечение производства прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды и производственные мощности.