Анализ и учёт расчётных документов, неоплаченных в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете банка

3. В договорах (дополнительных  соглашениях к ним) проверяется  правильность их оформления и  наличие основных условий, предусмотренных  законодательством Российской Федерации.     

В договорах о корреспондентских  отношениях (дополнительных соглашениях) проверяется наличие:     

3. 1 номера и даты составления;

3. 2 полного наименования кредитной организации, заключившей договор, банковских реквизитов, юридического и фактического адреса;    

3. 3 подписей участников договорных отношений (лиц, имеющих соответствующие полномочия).     

Данная проверка необходима для выявления правового риска кредитной организации.     

4. Сравниваются записи  в Книге регистрации открытых  счетов клиентов с реквизитами  лицевых счетов, открытых к балансовым  счетам N 30104, 30106, 30109, 30110, 30111, 30112, 30113, 30114, 30115, 30116, 30117, 30118, 30119.     

5. Сопоставляются данные, указанные в справках об открытых  корреспондентских счетах и остатках  средств на них с данными  Книги регистрации договоров,  Книги открытых счетов клиентов  и лицевыми счетами корреспондентских  счетов¹⁶.     

1.5 Порядок отражения операций при осуществлении расчетов через корреспондентские счета "ЛОРО" и "НОСТРО"¹⁷

Кредитная организация, открывшая  корреспондентский счёт в другой кредитной организации, называется банк-респондент, а кредитная организация, в которой он открыт, - банк-корреспондент.

Корреспондентский счёт, открытый данным банком (банком-респондентом) в  другом банке (банке-корреспонденте), в  балансе первого называется счётом "НОСТРО"   и является активным счётом, а в балансе второго банка называется счётом "ЛОРО"   и является пассивным счётом.¹⁸

На счёт  "ЛОРО" (пассивный счёт) вносятся все суммы, получаемые или выдаваемые по поручению банка-владельца.

Открытие счётов ностро и  лоро производится на основании заключенного между банками договора о корреспондентском  счёте.

Операции по списанию денежных средств с корсчета "ЛОРО" осуществляются банком-корреспондентом по платежному поручению банка-респондента при условии достаточности средств на его счёте. Платежные поручения банка-респондента, которые не могут быть исполнены из-за недостаточности денежных средств на его счёте, возвращаются банком-корреспондентом в день их получения, если иное (например, предоставление овердрафта) не предусмотрено договором.

Правила списания денежных средств, при условии их недостаточности  на корреспондентском счёте банка-респондента, при безакцептном (бесспорном) списании:

1. платежные поручения банка-респондента, которые не могут быть исполнены из-за недостаточности средств на счёте   - возвращаются банком-корреспондентом в день их получения, если иное не предусмотрено договором счета;

2. расчётные документы с корреспондентского счета «ЛОРО» помещаются банком-корреспондентом в соответствующую картотеку неоплаченных расчётных документов к указанному счёту банка-респондента и оплачиваются в порядке очередности.

3. частичная оплата расчётных документов осуществляется в общеустановленном порядке.

Подтверждением совершения операций по корсчёту в другом банке  является выписка из этих счётов, направленная банком-исполнителем банку-отправителю.¹⁹

Расчётные операции осуществляются при условии обеспечения ежедневного  равенства остатков денежных средств  по корреспондентскому счёту по балансу  банка–респондента и по балансу  банка–корреспондента, а также по счетам межфилиальных расчётов подразделений  одной кредитной организации.²⁰ 

Одним из обязательных условий  является одновременное осуществление  бухгалтерских проводок по счетам.

Отражение расчётных операций в балансах банка-респондента и  банка-корреспондента, а также в  головной кредитной организации, филиалов кредитной организации по счетам межфилиальных расчётов осуществляется одной календарной датой (число, месяц, год) – датой перечисления платежа (ДПП).²¹

При осуществлении расчётных  операций по корреспондентским счетам "ЛОРО" и "НОСТРО" банком – отправителем платежа или банком – исполнителем платежа может быть как банк-респондент, так и банк-корреспондент.

В банке-отправителе основанием для осуществления расчётных  операций являются первые экземпляры расчётных документов клиента по собственным операциям банка-респондента  и один экземпляр платежного поручения  банка-отправителя.

В банке-исполнителе основанием для осуществления расчётных  операций являются первый экземпляр  платежного поручения банка-отправителя  и приложенные к нему экземпляры расчётных документов клиентов.

Учет ведется на счетах:

Счёт N 30109 "Корреспондентские  счета кредитных организаций - корреспондентов" (П) -  это "ЛОРО" счёт.

Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных  организаций (банков-корреспондентов  с банками-респондентами). Счёт пассивный.²²

В аналитическом учете  ведутся лицевые счета по каждому  банку-респонденту.

Таблица 1- Бухгалтерские проводки по счёту "ЛОРО"²³

Содержание  операции	Обороты
	Дт	Кт
В банке-корреспонденте учтены суммы  безналичных денежных средств, списанных  со счета клиента и зачисленных  на счёт "ЛОРО" банка-респондента в день совершения операции	30102 (А)	30109 (П)
В банке-корреспонденте учтены суммы  денежных средств, перечисленных на счёт клиента "ЛОРО" банка-респондента в день совершения операции	30109 (П)	30102 (А)

Счёт N 30110 "Корреспондентские  счета в кредитных организациях - корреспондентах" (А)  - это "НОСТРО" счёт.

Назначение счета: учет операций по корреспондентским отношениям кредитных  организаций (банков-корреспондентов  с банками-респондентами). Счёт активный. ²⁴

Таблица 2- Бухгалтерские проводки по счёту "НОСТРО"²⁵

Содержание  операции	Обороты
	Дт	Кт
В банке-респонденте учтены суммы  безналичных денежных средств, списанных  со счета клиента и перечисленных  со счета "НОСТРО" в банке-корреспонденте в день совершения операции	30102 (А)	30110 (П)
В банке-респонденте учтены суммы  денежных средств, поступивших на счёт "НОСТРО" в банке-корреспонденте для зачисления на счёт клиента в день совершения операции	30110 (П)	30102 (А)

 

Таким образом, исходя из следующих  данных кредитные организации вправе устанавливать прямые корреспондентские отношения с неограниченным количеством иностранных банков. При отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете банка ему может быть предоставлен централизованный кредит для осуществления безотлагательных платежей. Количество заключенных договоров о корреспондентских отношениях сопоставляется с записями в Книге регистрации договоров.²⁶ Корреспондентский счёт, открытый данным банком (банком-респондентом) в другом банке (банке-корреспонденте), в балансе первого называется счётом "НОСТРО" а в балансе второго банка называется счётом "ЛОРО", а при недостатке средств на корреспондентском счете банка-корреспондента в банке неоплаченные документы приходуются на внебалансовый счет 9920 (90904) «Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентском счете кредитной организации» и помещаются в картотеку к этому счету.  

2.  ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ДОКУМЕНТАЦИИ

2.1 Порядок заполнения аккредитива²⁷

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств  по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому  банку произвести такие платежи.

Аккредитивная форма применяется  при расчетах с иногородними поставщиками.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент (банк плательщика) перечисляет за счет средств плательщика (а при недостатке средств на расчетном  счете — за счет предоставленного ему кредита) сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка  на срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет  исполняющему банку право списывать  всю сумму аккредитива с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента.

Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета  банка-эмитента по гарантированному аккредитиву  определяется по соглашению между банками.

На основании заявления  на открытие аккредитива обслуживающий  банк составляет аккредитив на бланке формы 0401063. При большом перечне  документов, подлежащих указанию в  аккредитиве, может составляться приложение к аккредитиву в произвольной форме, на которое делается ссылка в  аккредитиве и которое является неотъемлемой частью аккредитива. Ниже приведены правила заполнения полей бланка формы Аккредитива (№ 0401063 по ОКУД).

Номер аккредитива (N) . Указывается  номер аккредитива цифрами.

Дата составления аккредитива (Дата) . Указываются число, месяц, год  – цифрами (в формате ДД.ММ.ГГГГ) или число – цифрами, месяц  – прописью, год – цифрами (полностью).

Вид платежа. В аккредитивах, представляемых в учреждения Банка  России для осуществления платежа  почтовым или телеграфным способом, проставляется соответственно "почтой" или "телеграфом", в других случаях поле не заполняется.

Сумма прописью. Указывается  с начала строки с заглавной буквы  сумма платежа прописью в рублях, при этом слово "рубль" ("рублей", "рубля") не сокращается, копейки указываются цифрами, слово "копейка" ("копейки", "копеек") также не сокращается.

Сумма. Указывается сумма  платежа цифрами, рубли отделяются от копеек знаком тире "–".

Плательщик. Указывается  присвоенный ИНН и наименование плательщика средств. Дополнительно  указываются наименование и местонахождение (сокращенные) филиала кредитной  организации, обслуживающего плательщика, номер лицевого счета которого проставлен в поле "Сч. N" плательщика, и платеж осуществляется через счет межфилиальных расчетов, при этом номер счета межфилиальных расчетов филиала не проставляется.

Номер счета плательщика (Сч. N) . Проставляется номер лицевого счета плательщика в кредитной  организации, филиале кредитной  организации или в учреждении Банка России.

Банк плательщика. Указываются  наименование и местонахождение  кредитной организации, филиала  кредитной организации или учреждения Банка России, чей БИК указан в  поле «БИК» банка плательщика.²⁸

Банковский идентификационный  код (БИК) банка плательщика. Указывается  БИК кредитной организации, филиала  кредитной организации или учреждения Банка России в соответствии со «Справочником  БИК РФ».

Номер счета банка плательщика (Сч. N) . Проставляется номер корреспондентского счета (субсчета), открытый кредитной  организации, филиалу кредитной  организации в учреждении Банка  России.

Банк получателя. Указываются  наименование и местонахождение  кредитной организации, филиала  кредитной организации или учреждения Банка России, чей БИК указан в  поле «БИК» банка получателя.

Банковский идентификационный  код (БИК) банка получателя. Указывается  БИК кредитной организации, филиала  кредитной организации или учреждения Банка России в соответствии со «Справочником  БИК РФ».

Номер счета банка получателя (Сч. N) . Проставляется номер корреспондентского счета (субсчета), открытый кредитной  организации, филиалу кредитной  организации в учреждении Банка  России.

Получатель. Указываются  ИНН (если он присвоен) и наименование получателя средств.

Номер лицевого счета (Сч. N) . В случае осуществления операции по покрытому (депонированному) аккредитиву  указывается номер лицевого счета, сформированный в соответствии с  правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России.

Вид операции (Вид оп.) . Проставляется  шифр (08) согласно правилам ведения  бухгалтерского учета в Банке  России или правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.