Анализ хозяйственной деятельности по результатам управленческого учета в ОАО Аптеке "Здоровей-ка"

По своей природе контроль отклонений является «контролем по факту свершившейся операции» [8]. Он является  не эффективным для предотвращения единичных фактов финансово-хозяйственной деятельности, которые могут привести к неблагоприятному изменению. Но он достаточно эффективно работает на длительных бюджетных периодах, если проводится на регулярной основе. То есть, ведя контроль отклонений, которые возникают в течение месяца, можно успеть принять управленческое решение и выровнять годовые показатели.

 

1.3 ЗНАЧЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО  АНАЛИЗА 

При проведении анализа хозяйственной деятельности организации на основании данных управленческого учета используется функционально-стоимостный анализ, под которым понимается   метод комплексного системного исследования функций объекта  (изделия, процесса,  структуры),  направленный на оптимизацию соотношении между качеством, полезностью функций объекта и затратами на их реализацию  на  всех  этапах  жизненного  цикла. 

Принципы Функционально-стоимостного анализа базируются на функциональном подходе, системном подходе, принципе  соответствия значимости  и полезности функций затратам на их реализацию, принципе коллективного творчества, народнохозяйственном подходе. В дополнение предусматривается использование и принципа   планового проведения, что обозначает:  обязательное его использование в качестве инструмента управления эффективностью, т.е. в качестве одного из  средств планируемого  обеспечения высоких конечных результатов деятельности  коллектива;   установление   заданий, намечаемых к получению благодаря применению данного анализа и отражение этих заданий в планах развития науки и техники.  

При помощи функционально-стоимостного анализа можно решить следующие задачи: уменьшение эксплуатационных и транспортных расходов; снижение материалоемкости,  трудоемкости,  энергоемкости и фондоемкости  объекта; замены дефицитных, дорогостоящих  и импортных материалов; повышение рентабельности изделий; повышение  производительности труда, и т.д.      

В итоге после проведения такого анализа можно получить снижение затрат на единицу полезного эффекта. Это достигается путем  сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств; уменьшения затрат при сохранении уровня качества; повышения качества при сохранении уровня затрат; повышения качества при экономически оправданном некотором увеличении затрат; сокращения затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня. 

Сейчас существуют три действующих формы функционально-стоимостного анализа, использующиеся для разных целей и объектов.

Во-первых, корректирующая форма функционально-стоимостного анализа, которая используется для усовершенствования уже освоенных и действующих объектов. Его целью является выявление  излишних затрат, поиск резервов снижения себестоимости и повышения качества изделий.  

Во-вторых, творческая или «функционально-стоимостный анализ в сфере проектирования», который используется на стадиях НИР и ОКР при проектировании новых объектов с целью предотвращения неэффективных решений.

В-третьих, инверсная форма или «функционально-стоимостный анализ в сфере применения», его предназначение в проведении работ по унификации и расширению сфер применения уже спроектированных объектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II ФУНЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ АНАЛИЗ  ОАО АПТЕКА "ЗДОРОВЕЙ-КА" (п.Тугулым)

2.1 ИССЛЕДОВАНИЕ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

ОАО АПТЕКА "ЗДОРОВЕЙ-КА"  

Аптека должна выполнять определенные задачи, возлагаемые на нее при создании, как то обеспечение населения продуктами фармакологического направления. ОАО АПТЕКА "ЗДОРОВЕЙ-КА" кроме продаж, осуществляет также производственную, снабженческую, финансовую и хозяйственную деятельность. Следующими показателями определяется объем работ в данной аптеке: рецептурой (количество средств изготовленных по рецептам) и произведенным товарооборотом. В аптеке в зависимости от объема выполняемой  работы образованны такие самостоятельные структурные подразделения: отдел запасов, рецептурно-производственный отдел, отдел готовых форм, отдел по безрецептурному отпуску.     

Аптека является довольно специфическим торговым предприятием, и это оказывает определенное влияние на уровень торговой надбавки, который регулируется законодательно, определенную структуру товаров, сюда также относятся торговля наркотическими препаратами, которая также регулируется законодательно, реализация льготного и бесплатного отпуска медицинских препаратов, а отсюда на величину и структуру издержек.  

По сравнению с другими торговыми предприятиями ОАО Аптека "Здоровей-ка" является малым предприятием(средняя численность работников не превышает 100 человек, выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превышает 400 млн руб.), которым управляет директор. Информацию он получает от внутренних источников, куда относятся бухгалтерия, подразделения аптеки и персонал предприятия и внешних, сюда относятся органы государственной власти, покупатели, а также фирмы-поставщики и прочие контрагенты (например, фирмы, оказывающие информационные, консалтинговые, ремонтные, строительные и другие услуги).

 

 

2.2 ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИЗА

Вся информация, которая передается из одного структурного подразделения  ОАО Аптеки "Здоровей-ка" в другое, станет информационной базой для проведения функционально – стоимостного анализа (ФСА).

В Таблице 1.1 представлен бюджет затрат ОАО Аптеки "Здоровей-ка" на 9 месяцев 2012 года.

Таблица 1.1 -Бюджет затрат (руб.)                                                                        

Наименование затрат	Предполагаемые затраты за месяц	Планируемые затраты на I кв. 2012 г.	Планируемые затраты на II кв. 2012 г.	Планируемые затраты на III кв. 2012 г.	Планируемые затраты на 9 месяцев 2012 г.
1	2	3	4	5	6
Переменные затраты
Закупка медикаментов	2606,94	7820,82	7820,82	7820,82	23462,42
Транспортные расходы	2050	6150	6150	6150	18450
Затраты на электроэнергию	30	90	90	90	270
Постоянные затраты
Расходы на рекламу и продвижение	600	1800	1800	1800	5400
Командировки	500	1500	1500	1500	4500
Зарплата персонала	4765	14295	14295	14295	42885
Начисления на зарплату персонала	1763,05	5289,15	5289,15	5289,15	15867,45
Коммунальные услуги	1000	3000	3000	3000	9000
Канцелярские товары	100	300	300	300	900
Телефон	800	2400	2400	2400	7200
Аккредитация и разрешительные документы	11660	11660	0	0	11660
1	2	3	4	5	6
Охранная и пожарная сигнализации	200	600	600	600	1800
Оплата банковских услуг	200	600	600	600	1800
Амортизация	1752,92	5258,76	5258,76	5258,76	15776,28

В результате функционально-стоимостного моделирования было получено распределение месячных стоимостных затрат, связанных с выполнением основных бизнес-процессов ОАО Аптеки "Здоровей-ка" (Рис.1,2).

 

 

Рис. 1. Распределение месячных трудозатрат, связанных с выполнением бизнес – процессов в ОАО Аптека "Здоровей-ка"

 

 

Рис. 2. Оценка стоимостных затрат ОАО Аптека "Здоровей-ка" за месяц.

На основании данных оценок можно сделать вывод, что самые крупные процессы осуществляются в области реализации товаров и снабжения, что является логичным для торговых организаций, далее располагаются анализ деятельности и планирование. Такое соотношение является оптимальным

Произведем оценку трудозатрат структурных подразделений (рис. 3).

Рис. 3. Оценка трудозатрат структурных подразделений

ОАО Аптека "Здоровей-ка" за месяц

 

Можно сделать вывод, что наименее загруженным является финансовый отдел, по сравнению с другими финансового. Поэтому наиболее целесообразным будет возложение функций контроллинга именно на этот отдел, а в роли главного контроллера будет выступать главный бухгалтер фирмы.

Произведем распределение процессов происходящих в аптеке на управляющие, основные и вспомогательные (планирование, выполнение финансовых операций).

А также проведем анализ их соотношения (рис. 4).

 

Рис. 4. Оценка бизнес-процессов.

Из данных гистограммы видно, что максимальные значения показателей времени и средств приходятся на выполнение основных бизнес-процессов, связанных с реализацией товаров и снабжением.

Рис. 5 предоставляет диаграмму оценки по центрам ответственности.

Рис. 5. Оценка центров ответственности ОАО Аптеки "Здоровей-ка"

Из рисунка 5 видно, что в стоимостном выражении размер прибыли невелик, однако если мы проанализируем соотношение прибыль/затраты, то мы увидим что полученная прибыль до уплаты единого налога является наценкой, установленной в размере 37,5%. Законодательно установленный предел наценки для аптечных учреждений составляет 40%, поэтому делаем вывод, что полученный результат не так уж плох.

Построим структурную модель отдела труда и заработной платы.

 

  Начальник отдела

 

 

          

      Заместитель начальника               Начальник БТН

 

                         Экономист по труду              Инженер по нормированию

                                              II категории        

 

 

              Экономист II категории

 

 

  Структурная модель может не дать полного представления о связях и отношениях, которые возникают в объекте в процессе его функционирования. Используем функциональную модель.  На  верхних  (первом и втором) уровнях находятся главные и второстепенные функции,  на третьем - основные функции объекта,  на  четвертом  и  последующих - вспомогательные  функции объекта  и  его  составляющих. Иногда уровень второстепенных функций или уровень вспомогательных функций может быть опущен. Индексация функций производится по очередности.

                              

 

                                                                     Главная функция

F

 

       Основныефункции                           

                           F1                           F2                    F3                         F4

 

 

                                                 Вспомогательные функции

           F11   F12    F13   F14   F15    F16          F31    F32   F33    F34   F35

 

                  

Перечень функций отдела труда и заработной платы

 

F-осуществлять руководство и учет трудовых ресурсов.

F1-осуществлять организацию труда.

F2-совершенствовать организацию  труда.

F3- осуществлять нормирование труда.

F4-совершенствовать нормирование  труда.

F11-планировать и корректировать  численность.

F12-подготавливать коллективные договоры.

F13-оценивать эффективность использования  трудовых ресурсов.

F14-контролировать соблюдение трудового  законодательства.

F15-разрабатывать должностные инструкции  по заводу.

F16-учитывать фактическую численность.

F31-анализировать выполнение норм.

F32-разрабатывать нормы труда.

F33-внедрять нормы труда.

F34-рассчитывать трудоемкость труда.

F35-контролировать организацию  нормирования в цехах.

Для рассмотрения используем совмещенную модель (ФСМ), которая позволит выявить ненужные функции, дать оценку качества исполнения функций.

Совмещенная модель строится путем прямого наложения СМ и ФМ. Функционально-стоимостной анализ включает ряд оценочных процедур, связанных с определением вклада каждого материального носителя в выполнение функций изделия, оценкой значимости функций, оценкой качества исполнения функций и прогнозной оценкой затрат на исполнение функций создаваемого объекта. Ряд особенностей этих процедур делает невозможным выполнение каких-либо расчетных оценок, поэтому используем экспертные оценки, данные в Таблице 1.2