Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых  данных по: поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам  по не оплаченным в срок расчетным  документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На счете 70 отражается информация о расчетах с работниками организации  по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

К счету 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" открываются  следующие субсчета:

70-01 "Начисленная заработная  плата";

70-03 "Долги по заработной  плате";

70-04 "Заработная плата  к выдаче";

70-05 "Заработная плата,  перечисляемая во вклады";

70-06 "Суммы округлений  по заработной плате".

На субсчете 70-03 "Долги  по заработной плате" отражаются как  суммы задолженности по заработной плате перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70-03 "Долги  по заработной плате" в корреспонденции  с дебетом субсчета 70-01 "Начисленная  заработная плата". В следующем  месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению  обратной записью.

Задолженность работника  перед организацией отражается по дебету субсчета 70-03 "Долги по заработной плате" в корреспонденции с  соответствующими счетами. Погашение  задолженности работником путем  внесения денежных средств в кассу  предприятия отражается по кредиту  субсчета 70-03 "Долги по заработной плате" и дебету счета 50 "Касса". По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается  на финансовый результат организации  в корреспонденции с дебетом  субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

На счете 76 отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в  пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда  работников предприятия в пользу других организаций и отдельных  лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:

76-00 "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами";

76-01 "Расчеты по исполнительным  документам";

76-02 "Расчеты по депонированной  заработной плате";

76-03 "Расчеты с жильцами  по жилищным и коммунальным  услугам";

76-04 "Расчеты с профсоюзными  организациями";

76-05 "Расчеты с дочерними  обществами";

76-06 "Расчеты с зависимыми  обществами";

76-07 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

76-08 "Расчеты с физическими  лицами";

76-09 "Расчеты по претензиям";

76-10 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

76-11 "Расчеты по целевым  сборам жилищно-коммунального хозяйства";

76-12 "Расчеты по невыясненным  суммам";

76-13 "Расчеты с государственными  органами";

76-80 "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами".

На субсчете 76-01 "Расчеты  по исполнительным документам" учитываются  суммы, удержанные из заработной платы  работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных  лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов. Удержанные суммы отражаются по кредиту субсчета 76-01 "Расчеты  по исполнительным документам" в  корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная  заработная плата". Выплаченные или  перечисленные суммы списывают  с дебета субсчета 76-01 "Расчеты  по исполнительным документам" в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Возврат перечисленных  ранее сумм в связи с отсутствием  получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 "Расчеты по исполнительным документам" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств. По истечении  срока исковой давности задолженность  по исполнительным документам списывается  с дебета субсчета 76-01 "Расчеты  по исполнительным документам" и  относится на доходы организации (в  кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").

На субсчете 76-02 "Расчеты  по депонированной заработной плате" учитываются суммы заработной платы, начисленные работникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммы депонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (субсчет 04 "Заработная плата к выдаче") в кредит субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Полученные из банка денежные средства на выдачу заработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает их затем  по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработной платы отражается по дебету субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" в корреспонденции с  кредитом субсчета 50-01 "Касса организации".

По истечении срока  исковой давности депонентская задолженность  списывается с дебета субсчета 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате" и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01 "Прочие доходы").

На субсчете 76-80 "Расчеты  с прочими дебиторами и кредиторами" отражаются прочие расчеты с дебиторами и кредиторами.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

 

4. Списание кредиторской задолженности

 

Пунктами 7 и 10.4 ПБУ 9/99 предусмотрено, что суммы списанной кредиторской задолженности представляют собой  прочий доход и подлежат включению  в доход организации в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском учете.

На основании ПБУ 9/99 суммы  кредиторской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 указанный  прочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек  срок исковой давности.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению", списываемые  с баланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками  исковой давности отражаются по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете  составляется проводка:

Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1 - списана сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности.

Суммы НДС, учтенные по кредиту  счета 60 (76), включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете  составляется проводка: Дебет 91-2 Кредит 19.

На счете 91 образуется доход, который должен соответствовать  стоимости полученных материальных ценностей.

 

 

 

5. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

 

Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Приказ оформляется по унифицированной  форме № ИНВ-22. Периодичность  инвентаризации определяется в учетной  политике организации. Обязательна  инвентаризация перед составлением годовой отчетности и в иных случаях.

Основными целями инвентаризации являются выявление наличия дебиторской  задолженности организации для  сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверки полноты отражения  в учете кредиторской задолженности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым  истек срок исковой давности. Для  этого необходимо сверить учетные  данные счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» с данными  актов сверки взаиморасчетов с контрагентами  (по соглашению сторон акт Сверки составляется организацией или контрагентов: поставщиком, покупателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором и кредитором.

Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным  документом, поэтому организации  должны их разрабатывать самостоятельно и утверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация  должна определить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаиморасчетов по одному договору или же в акте, возможно, объединить расчеты по нескольким договорам с контрагентов.

Акты сверок с контрагентами  составляют в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном  журнале и хранят для контроля своевременности и полноты возврата задолженностей. 2-й экземпляр отправляется контрагенту для соглашения. В  момент получения ответа в указанном  журнале по строке регистрации акта сверки в соответствующей графе  делается отметка о результатах  согласования данных сверки с этим контрагентом.

Выявленные по итогам расхождения  рассматриваются, и по ним принимается  соответствующее решение. Если требования кредитора обоснованы, то в бухгалтерском  учете организации должны быть оформлены  корректирующие записи, посредством  которых суммы задолженности  станут реальными.

Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналом организации сводятся в один акт  инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. (ф. № ИНВ-17).

Он составляется на основании  актов сверки и справки о дебиторской  и кредиторской задолженности (приложение к ф. № ИНВ-17) в дух экземплярах  и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в  бухгалтерию, второй – остается в  комиссии.

Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем  порядке:

-        излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;

-        недостача имущества и его порча в переделах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и призванных ею правильными.

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствии с реально оказанными объемами услуг  при условии наличия правильно  оформленных первичных учетных  документов.

По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерском учете организации  могут быть оформлены следующие  записи:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выявлены неучтенные суммы  кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств	08,10,41	60
Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства, по оплате которых были выявлены при  сверке расчетов	20,23,25,26,44	60,76
На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам и услугам	19	60,76
Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде	62	90
Начислен НДС	90	68
Отражена излишне признанная выручка (сторно)	62	90
На сумму НДС (сторно)	90	68
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв	91.2	62
Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв	63	62
Сумма списанной задолженности  отражена на забалансовом счете	007
Списана выявленная в результате инвентаризации кредиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности	60	91.1
Отражен НДС по списанной  кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	91.2	19