Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

К счету 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" могут  открываться субсчета:

62-01 "Расчеты с покупателями  и заказчиками";

62-02 "Расчеты по авансам  полученным";

62-03 "Расчеты по векселям  полученным";

62-04 "Расчеты с дочерними  обществами";

62-05 "Расчеты с зависимыми  обществами".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым  денежные средства не поступили в  срок.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма заработной платы, подлежащая к выдаче работникам организации  через ее кассу, отражается по кредиту  субсчета 70-04 "Заработная плата к  выдаче" и дебету субсчета 70-01 "Начисленная  заработная плата".

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный  для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 "Заработная плата к  выдаче" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Аналитический учет по субсчету 70-04 "Заработная плата к выдаче" ведется по каждому работнику  организации (табельному номеру).

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На счете 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" отражается информация о расчетах с работниками  по суммам, выданным им под отчет  на административно-хозяйственные  и операционные расходы.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

На счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" отражается информация обо всех видах  расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и  расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям" часто  открываются субсчета:

73-01 "Расчеты по предоставленным  займам";

73-02 "Расчеты по возмещению  материального ущерба";

73-03 "Расчеты по технологическим  нарушениям";

73-05 "Расчеты за специальную  одежду";

73-07 "Расчеты за путевки";

73-08 "Расчеты за имущество,  проданное в кредит";

73-09 "Расчеты по договорам  страхования работников";

73-80 "Иные расчеты".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому  работнику организации.

Счет 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами".

На счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к  счетам 60 - 75: по имущественному и личному  страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций  и отдельных лиц на основании  исполнительных документов или постановлений  судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:

76-00 "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами";

76-01 "Расчеты по исполнительным  документам";

76-02 "Расчеты по депонированной  заработной плате";

76-03 "Расчеты с жильцами  по жилищным и коммунальным  услугам";

76-04 "Расчеты с профсоюзными  организациями";

76-05 "Расчеты с дочерними  обществами";

76-06 "Расчеты с зависимыми  обществами";

76-07 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам";

76-08 "Расчеты с физическими  лицами";

76-09 "Расчеты по претензиям";

76-10 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию";

76-11 "Расчеты по целевым  сборам жилищно-коммунального хозяйства";

76-12 "Расчеты по невыясненным  суммам";

76-13 "Расчеты с государственными  органами";

76-80 "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами".

 

 

2. Списание дебиторской задолженности

 

Организации должны списывать  дебиторскую задолженность, которая  признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению  бухгалтерского учета.

Отражение в учете списания дебиторской задолженности зависит  от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.

В соответствии с п. 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета  дебиторская задолженность списывается  по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Если резерв по сомнительным долгам не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она  была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность  включается в состав прочих расходов.

Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента  списания сумма списанной задолженности  учитывается за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов", предназначенном  для обобщения информации о состоянии  дебиторской задолженности, списанной  вследствие неплатежеспособности должников.

В бухгалтерском учете  эта операция отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76) - списана  на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской  задолженности.

Если организация резерв по сомнительным долгам создает, суммы  дебиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности списываются  за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной  задолженности.

В бухгалтерском учете  эта операция отражается проводками:

Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) - списана  за счет резерва сумма дебиторской  задолженности;

Дебет 007 - учтена за балансом сумма списанной дебиторской  задолженности.

При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается  с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее - ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1 - отражена в составе прочих доходов сумма  списанного долга, возвращенного должником;

Кредит 007 - списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

 

3. Учет кредиторской задолженности

 

В бухгалтерском учете  кредиторская задолженность отражается по кредиту счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" (организацией  получен аванс в счет поставки  товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" (получение оплаты  в счет будущей поставки товаров,  работ, услуг);

3) 68 "Расчеты по налогам  и сборам" (недоплата в бюджет  налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" (недоплата  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" (при начислении  в пользу работника организации  определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными  лицами";

7) 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" (возникновение  задолженности организации по  возмещению материального ущерба  и тому подобное).

Кредиторская задолженность  отражается в основном на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму  авансов (предоплаты), выданных поставщикам  и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам  и подрядчикам по неоплаченным расчетным  документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету счета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальные ценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражает стоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.

На счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" отражается информация о расчетах с  поставщиками и подрядчиками за:

-        полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-        товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;

-        излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-        полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени  оплаты.

По счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" отражаются, кроме того, суммы по инкассированным поставщиками расчетным  документам, подлежащим в соответствии с действующими правилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам, предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительного взыскания с расчетного и других счетов предприятия.

К счету 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" могут  открываться субсчета:

60-01 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками по акцептованным  и другим расчетным документам";

60-02 "Расчеты по неотфактурованным поставкам";

60-03 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками по авансам  выданным";

60-04 "Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам";

60-05 "Расчеты с дочерними  обществами";

60-06 "Расчеты с зависимыми  обществами";

60-08 "Расчеты по векселям, выданным прочим контрагентам".

Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в иностранной  валюте, на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" могут возникать  курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к  иностранной валюте. При отражении  курсовых разниц производится запись по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" - на сумму положительных  курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму отрицательных  курсовых разниц.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета наиболее распространенных операций, связанных с расчетами  с поставщиками и подрядчиками, приведена  в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками.

№	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебит	Кредит
1	Отражена задолженность  перед  поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС. На сумму НДС.	20, 23, 25, 26, 29,     19	60       60
2	Подрядчиками оказаны  услуги по реализации продукции.	44	60
3	Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных  документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок.	76.2	60
4	Отражена задолженность  перед  поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС. На сумму НДС.	91.2         19	60         60
5	Отражена задолженность  перед  поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС. На сумму НДС.	97         19	60         60
6	Приняты к оплате счета  поставщиков за поступившее оборудование.	07	60
7	Приняты к оплате счета  подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству.	08	60
8	Начислена задолженность  за приобретение животных у других организаций.	11	60
9	Приняты к оплате счета  поставщиков за поступившие товары.	10, 15	60
10	Погашена задолженность  перед  поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации.	60	51
11	Погашена задолженность  перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации.	60	50
12	Оплачен счет поставщика и  уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету.	68	19
13	Оплачен счет поставщика путем  внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента.	60	71
14	Списана кредиторская задолженность  перед поставщиком по истечении  строка исковой давности: на сумму  задолженности включая НДС На сумму НДС.	60       91.2	91.1       19