Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в  соответствии с обычаями делового оборота  или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами  денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция  отгружена, но расчетные документы  не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

ПБУ № 34н. При отражении  в учете дебиторской задолженности  придерживаются принципа допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной  деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния  расчетов по ним, для целей налогообложения.

ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте», утвержденном приказом Минфина  России от 27.11.2006г. №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной  валюте, могут определять в бухгалтерском  учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

 

 

 

 

 

 

2. Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности

 

Важную роль в организации  учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация  и оценка.

Долговые обязательства  могут быть классифицированы по различным  основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением  и привлечением средств, т.е. на дебиторскую  и кредиторскую задолженность. В  раздельной классификации каждой разновидности  этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация  одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим  основаниям подразделяют в зависимости  от продолжительности, состава субъектов  задолженности, валюты платежа и  содержания обязательств. По продолжительности  выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. По валюте платежа задолженность может  быть выражена в рублях и иностранной  валюте. По содержанию обязательств различают  задолженность, возникшую в связи  с поставкой товаров, арендой, выдачей  и получением авансов, хранением  и страхованием грузов, оказанием  посреднических услуг и т.д.

В бухгалтерском учете  и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени  возврата; степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания.

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской  задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых  обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы. Числящаяся в бухгалтерском учете  задолженность покупателей и  заказчиков, а также других дебиторов  по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «векселя к получению».

По статье «задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также по статье «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская  задолженность» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском  учете данные по текущим операциям  с дочерними (зависимыми) обществами организации.

По статье «авансы выданные»  группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов  по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье «авансы полученные»  группы статей «Кредиторская задолженность» относят суммы полученных от сторонних  организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

По статье «прочие дебиторы»  отражается задолженность по переплате  налогов, сборов и прочих платежей в  бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации  и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым  получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством  Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

По статье «прочие кредиторы» учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В  частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

По возможности взыскания  дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности  относят сумму счетов предъявленных  покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а  также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством  или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и  необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность  возможного погашения. Безнадежной  считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную  к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Оценка дебиторской и  кредиторской задолженности основывается на рассмотрении текущей стоимости  денег (задолженностей) в зависимости  от дебитора/кредитора, сроков и оборачиваемости  задолженности, а также ставок, по которым используется задолженность (преимущественно относится к  кредиторской задолженности).

Оценка долгосрочной и  краткосрочной дебиторской задолженности  проводится, как правило, на основании  анализа графика ожидаемых поступлений  денежных средств. При этом просроченные, не реальные к взысканию суммы  частично или полностью списываются. Величина рыночной стоимости дебиторской  задолженности определяется путем  применения к балансовой стоимости  дебиторской задолженности, за вычетом  безнадежных долгов, процедуры дисконтирования, учитывающей наиболее вероятные сроки погашения дебиторской задолженности и факторы риска.

Оценка кредиторской задолженности  является оценкой текущих денежных обязательств компании, поэтому обычно рассматривается в целом для  предприятия и реже по каждому  кредитору в отдельности. В целом  по предприятию обязательства по кредитам и займам корректируются путем  приведения к текущей стоимости  с учетом сроков выплаты займов.

Дисконтирование обязательств по займам проводится по ставке альтернативных источников привлечения денежных средств  – а именно, кредитования в коммерческих банках.

Если рассматривается  задолженность по каждому кредитору, то ставка дисконтирования может  отличаться (если имеются банковские обязательства, то ставки могут соответствовать  ставкам конкретных банков, например).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ

 

1. Учет дебиторской задолженности

 

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан  аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" (поставка товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам  и сборам" (переплата в бюджет  налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" (переплата  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" (при удержании  с работника в пользу организации  определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" (подотчетное лицо не  возвратило выданные ему денежные  средства);

7) 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому  подобное);

8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (в  случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю расчетов по претензиям  в пользу организации, расчетов  по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность  концентрируется в основном на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 62 активно-пассивный. По дебету счета отражают суммы, на которые  предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 дебетуется в корреспонденции  со счетами: 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

Возможная корреспонденция  счетов по учету на счете 62 представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.

№	Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне  перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов	62	51,50, 52,55
2	Зачет авансов полученных и предварительной  оплаты	62	62
3	Отражение отпуска продукции  и товаров посреднической организацией покупателю	62	76
4	Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений.	62	79
5	Отражение задолженности  по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы	62	90
6	Отражение задолженности  по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ  и др. активы. Отражение положительных  суммовых разниц	62	91
7	Получение наличных и безналичных  денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями	50,51,52, 55, 57	62
8	Отражение зачетов по товарообменным операциям	60	62
9	Зачет авансов полученных и предварительной  оплаты	62	62
10	Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва	63	62
11	Списание дисконтированных векселей после  их оплаты и получения извещения от банка	66, 67	62
12	Предоставление займа  работникам путем индоссирования полученных векселей	73	62
13	Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям  по выплате доходов	75	62
14	Предоставление претензий  за несвоевременную  оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования	76	62
15	Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов	79	62