Амортизация нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов. При отсутствии активного рынка нематериальный актив не признается, но включается в гуд-вилл.

 

1.2 Оценка  внутренне созданного нематериального  актива

 

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, понесенных с момента соответствия определению и критериям признания нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериального внутренне созданного актива включает, если это применимо:

- затраты  на материмы и услуги, использованные  или потребленные при создании  нематериального актива;

- заработную  плату и другие затраты связанные  с работниками, непосредственно занятыми в создании актива;

- любые  затраты, которые непосредственно  относимы на создаваемый актив, такие как пошлина за регистрацию  юридического права и амортизация  патентов и лицензий, использованных  при создании актива;

- накладные  расходы, которые необходимы для  создания актива.

Не включаются в стоимость внутренне созданного нематериального актива и признаются расходами периода:

- торговые, административные и другие расходы, которые не могут быть отнесены  непосредственно на подготовку  актива к использованию;

- затраты  на подготовку персонала к  эксплуатации актива;

- расходы, понесенные до достижения плановых  показателей актива.

Гудвилл, созданный внутри субъекта не признается в качестве нематериального актива, так как расходы по не денежным нематериальным статьям способствуют увеличению будущих экономических выгод, однако не приводят к созданию нематериальных активов, отвечающих определению и критериям их признания. Например, высокая репутация, достигнутая субъектом в результате расходов, понесенных в целях налаживания надежных связей с поставщиками, повышения уровня квалификации персонала, рекламной кампании и т.п.

Такие расходы включаются в гуд-вилл, который может быть оценен только при объединении организаций.

 

1.3 Расходы, затраты и оценка за первоначальным  признанием нематериальных активов

 

К затратам, которые не соответствуют определению и критерию признания нематериальных статей, относятся:

- затраты, понесенные до открытия нового  цеха или производства, связанные  с запуском завода, понесенные  до начала производства, если  эти затраты не включены в  стоимость основных средств;

- расходы, понесенные при создании юридического  лица: на оформление юридической  регистрации, юридических документов (лицензия на определенные виды  деятельности или определенные  действия, устав, учредительный договор), печать, штампы и т.п.;

- затраты  на обучение специалистов, которые  будут задействованы в действующем  производстве;

- расходы  на рекламу и сопутствующие  им расходы; расходы, понесенные  при реконструкции, передислокации, связанные с реорганизацией цеха  или юридического лица;

- затраты  самого субъекта на создание: товарного знака, знака обслуживания, фирменного наименования и т.п.

Затраты, понесенные при создании нематериальной статьи, первоначально признанные как расход, не должны признаваться как часть стоимости нематериального актива на более позднюю дату. Рассмотрим данное положение на примере.

Очень редко последующие затраты, произведенные по нематериальному активу, могут быть достоверно измерены и соотнесены с определенным нематериальным активом, более того - зачастую трудно установить, что произведенные затраты будут способствовать созданию активов, непосредственно относимых к нему экономических выгод с превышением его первоначально оцененных стандартов показателей работы. Поэтому очень редко происходят увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с последующими затратами на них после завершения создания нематериального актива внутри предприятия или после первоначального признания. Если же:

а) можно установить будущие экономические выгоды, полученные от последующих затрат на нематериальные активы;

б) измерить произведенные затраты;

в) соотнести произведенные затраты с соответствующим активом, то данные затраты должны увеличить балансовую стоимость нематериальных активов.

После первоначального признания в качестве актива, нематериальный актив должен признаваться по своей стоимости за минусом накопленной амортизации и - любых накопленных убытков от снижения стоимости.

Существует альтернативный метод отражения нематериальных активов после первоначального признания. Данный метод позволяет отражать нематериальные активы по переоцененной (справедливой) стоимости на момент переоценки за минусом последующей накопленной амортизации и любых накопленных убытков от снижения стоимости при условии, что справедливая стоимость может быть достоверно измерена. Если производится переоценка нематериального актива, то должны переоцениваться и все прочие активы этой группы. Увеличение балансовой стоимости нематериального актива в результате переоценки отражается в бухгалтерском балансе по статье «Дополнительный неоплаченный капитал».

 

ГЛАВА 2. АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

2.1 Учет  наличия и движения нематериальных  активов

 

Учет наличия и движения нематериальных актинов ведется на счетах подраздела  «Нематериальные активы»: «Гудвилл», «Прочие нематериальные активы». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления.

По мере создания или поступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы документально оформляются актом приемки-передачи, где указывается точное наименование вида нематериального актива и дата его передачи (дата создания) организации, характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма износа и другие необходимые данные.

При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в двух экземплярах на каждый объект нематериальных активов. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его составления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицами на то уполномоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другой организации акт составляется в двух экземплярах, для организации, дающей и принимающей активы.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках. Карточка применяется для всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию, и открывается в бухгалтерии на каждый объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего получение организацией объекта нематериальных активов «Акта приемки передачи нематериальных активов», технической и другой документации. Основанием для отметок о выбытии нематериальных активов при передаче другой организации является «Акт приемки передачи нематериальных активов».

 

2.2 Учет амортизации нематериальных  активов

 

В процессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активы подвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисления износа состоит не только в том, чтобы создать источник для покрытия расходов, связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько в создании источника для погашения их стоимости за счет включения в амортизации в издержки производства или обращения.

Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.

Этот счет пассивный, регулирующий, контрактивный. По кредиту счета показывают остаток износа на начало месяца, износ начислений за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца; по дебету - списание (уменьшение) износа нематериальных активов. Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

Амортизируемая сумма нематериального актива систематически определяется на основе наилучше оцененного срока его полезной службы. Оценка срока полезной службы, в общем, становится менее надежной с увеличением продолжительности срока полезной службы. В соответствии со стандартом бухгалтерского учета срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности предприятия с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.

Срок полезной службы рассматривается как период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией или количество единиц продукции или аналогичных единиц измерения, которые организация планирует получить от использования актива. Другими словами, срок можно определить исходя из следующих факторов:

- ожидаемое  применение актива организацией  и возможности эффективно управлять  активом;

- типичный  жизненный цикл для аналогичных  активов, определенный на основе  данных из средств информации; технические, технологические или  другие типы устаревания;

- юридические  или иные ограничения на пользование  активам;

- зависимость  от срока полезной службы других  активов;

- стабильность  отрасли, в которой используется  актив, и изменения на рынке  на товары или. услуги, получаемые от актива;

- уровень  затрат на укрепление актива, необходимый для получения будущих  экономических выгод от актива, а также возможности и намерения  организации по достижению такого  уровня затрат.

К примеру, для оценки срока полезной службы, приобретенного товарного знака, руководству следует учитывать следующие факторы:

- наличие  юридической защиты товарного  знака (контроль за экономическими  выгодами от его использования: принятие правовых мер по отношению  к другим субъектaм, использующим данный товарный знак без предварительной договоренности с ее владельцем и т.п.);

- репутацию  товарного знака на рынке (например, по отношению потребителей и  т.п.);

- возраст  товарного знака;

- способность  эффективно применять товарный  знак и осуществлять его поддержку (связь с общественностью, реклама  и т.п.);

- географический  охват и стабильность рынка, на  котором действует товарный знак;

- модель  потребления ожидаемых экономических  выгод от использования товарного  знака в течение продолжительного  периода;

- намерение  использовать товарный знак и  получать экономическую выгоду  от его использования в течение  длительного периода времени.

По всем видам нематериальных активов каждое предприятие должно составить обоснованный расчет срока их использования. В расчете должно быть обоснованно применение того или иного срока их полезного использования.

а) по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.), срок их использования обычно устанавливается в директивном порядке и указывается на патенте, лицензии — 1,5, 10, 15 лет;

б) по нематериальным активам, по которым нет возможности точно определить срок их полезного использования (программное обеспечение, «Цена фирмы» и др.), такой срок устанавливается в течение не более 10 лет;

в) по нематериальным активам, приобретенным предприятиями, в Уставе которых оговорен срок действия данного предприятия, - в течение сроков, указанных в пунктах «а», и «б», но не более срока действия такого предприятия.

Нормативный срок действия объекта нередко применяется с учетом того, что без юридической поддержки продлевать период амортизации представляется ненадежным. Как правило, экономическая жизнь короче, чем нормативная, что обусловливается моральным износом актива и изменением рыночной ситуации. В таких случаях именно экономический срок службы выступает важным контрольным моментом. Например, маловероятно, что авторские права будут приносить организации доход на протяжении всего законного срока их действия. В частности, учебники устаревают через пять лет или раньше. Определить срок полезной службы нематериального актива - непростая задача. Каждый объект более или менее уникален, кроме того, капитальные вложения в нематериальные активы обосновать значительно труднее, чем в материальные. Поэтому процедура амортизации сводится к равномерному распределению дохода в целях устранений колебании дохода из-за неравномерных затрат на приобретение нематериальных активов. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начислять с l-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начислять с l-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.