Амортизация нематериальных активов

При выбытии нематериальных активов их стоимость в пределах накопленных сумм амортизационных отчислений списывается с дебета счета 2740 «Амортизация и обесценение прочих нематериальных активов» в кредит счета 04 «Прочие нематериальные активы».

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. В основе каждого метода амортизируемая сумма распределяется в соответствии с определенным сроком полезной службы актива, выбор которого зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива: прямолинейный (равномерный) метод, метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный), метод уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости пропорционально объему выполненных работ применим по отношению к нематериальным активам, которые принимают непосредственное участие в производстве единицы продукции, например, лицензионное соглашение на производство товара, патент на рецепт приготовления товара и т.п.) по следующей формуле:

При методе списания стоимости пропорционально объему продукции (выполненных работ) начисление амортизационных отчислений про изводится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема работ (продукции) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Метод уменьшающегося остатка может применяться к нематериальным активам, которые вследствие технического прогресса быстро устаревают морально, например, компьютерное программное обеспечение.

При методе уменьшающегося остатка сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости нематериальных активов на начало отчетного периода и нормы амортизации.

Прямолинейный (равномерный) метод начисления амортизации нематериальных активов является наиболее приемлемым методом. Сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока полезной службы. В редких случаях могут существовать убедительные доказательства в пользу другого метода начисления амортизации по сравнению с прямолинейным (равномерным) методом, исчисляемый по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = первоначальная стоимость \ нормативное число месяцев

Начисление амортизации производится с момента готовности актива к использованию по назначению.

Сумма амортизации определяется после вычета ликвидационной стоимости и обычно признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива.

При этом начисление амортизационных отчислений не может быть приостановлено в течение срока полезного использования нематериальных активов, за исключением случаев консервации.

Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации нематериального актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения.

Нематериальные активы должны приносить предприятию определенные доходы в течение срока их использования. До тех пор, пока предприятие извлекает такие доходы — нематериальные активы выполняют свою функцию, в противном случае они превращаются в балласт, нереальные активы, «засоряющие» баланс. Данную аксиому следует учитывать при определении норм их амортизации и сумм амортизации, подлежащих включению в издержки производства или обращения.

Начисление амортизации нематериальных активов прекращается после полного погашения их первоначальной стоимости.

От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения в издержки производства или обращения их амортизации, а следовательно, и реальность финансовых результатов деятельности предприятия. Данные расчеты являются объектами проверки аудиторов, а также налоговых органов.

Для определения величины амортизации нематериальных активов за месяц и с начала года применяют «Ведомость начисления амортизации нематериальных активов»:

Особенностью нематериальных активов является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно обусловлено их износом и временем полезного применения.

Под износом нематериальных активов следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства.

 

2.3 Моральный  износ нематериальных активов

 

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования нематериальных активов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные производственные фонды в производственном процессе или нет.

Моральный износ бывает двух видов. И тот и другой являются следствием технического прогресса. Но экономические последствия того и другого совершенно различны, и необходимость их учета для целей возмещения неодинакова. Величина морального износа, как первого, так и второго вида учитывается, как правило, в ходе переоценки нематериальных активов. Моральный износ первого вида заключается в уменьшении стоимости активов вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле:

 

 

где И1 - относительная величина морального износа первого вида (в процентах); Ф1 - первоначальная стоимость средств труда; Ф2- восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более совершенных и экономичных активов. Моральный износ второго вида можно установить по следующей формуле:

 

где Вс и Ву - восстановительная стоимость современного актива; Пс и Пу - производительность (или производственная мощность) современного и устаревшего актива.

При рассмотрении морального износа второго вида выделяют частичный и полный износ, а также его скрытую форму.

Частичный моральный износ - это частичная потеря потребительной стоимости актива. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях могут достичь таких значений, когда окажется целесообразным использовать актив на других операциях, в иных условиях производства, где он будет еще достаточно эффективен.

Полный моральный износ - это полное обесценивание актива, когда его дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Вероятна ситуация, когда неубыточные операции еще возможны, но они реализуются на более производительных активах. Устаревший актив списывают.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания актива вследствие того, что утверждено задание на разработку нового, более производительного и экономичного актива.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в хозяйственном обороте, и переносят равномерно (ежемесячно) свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования.

 

2.4 Инвентаризация нематериальных  активов

 

При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности, правильность и своевременность отражения их в балансе, правильность начисления износа нематериальных активов, наличие морально устаревших активов.

В первичных документах должно содержаться подробное описание объектов нематериальных активов, указана их первоначальная стоимость, сроки полезного использования, нормы износа, подразделение, в котором используются объекты и другие данные.

При инвентаризации нематериальных активов, необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта и права предприятия на его использование К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия, Так, приобретение прав на изобретение подтверждается лицензионным договором, зарегистрированным в Патентном ведомстве.

Четкая организация учета нематериальных активов и их износа играет большую роль в условиях рыночных отношений.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных  активов вследствие их разнообразия  по составу и назначению имеет  значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- от правильности и  обоснованности учета, включения  в издержки производства, обращении  амортизации нематериального актива  зависит реальность финансовых  результатов деятельности предприятия, что важно, так как данные расчеты  являются объектами проверки  аудиторов и налоговых органов;

- особенностью учета нематериальных  активов, в частности выбытия, является  определение финансового результата  по данной операции с последующим  его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.).
3. План счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; в ред. от 07.05.2003 № 38Н, 18.09.2006 № 115н).
4. Бабаев Ю. А. «Бухгалтерский учёт» - М; 2010.
5. Вахрушина М. А. «Бухгалтерский управленческий учёт» - М; 2009.
6. Веденина Е.Л. журнал «Бухгалтерский учёт. Учёт НДС» № 03/2010 – М.
7. Гомола А. И., Кириллов В. Е., Кириллов С. В. «Бухгалтерский учёт» - М; 2011.
8. Джальчинов Д. Л. журнал «Бухгалтерский учёт» - М; № 23/2009.
9. Козлова Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. «Бухгалтерский учёт в организациях» - М; «Финансы и статистика»; 2008.
10. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт» - М; 2012.
11. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Фёдорова Т. В. «Бухгалтерский учёт» - М; 2011г.
12. Фомичёва Л. П. журнал «Бухгалтерский учёт. Учёт транспортно-заготовительных расходов» - М; № 04/2010.