Учет заемных средств, способы их учета на примере банка

Предоставление и получение  кредитов коммерческими банками  на межбанковском рынке регламентируется Законом "О банках и банковской деятельности", Гражданским кодексом, уставами коммерческих банков и кредитными договорами. Кредитные отношения  между коммерческими банками  определяются на договорной основе путем  заключения кредитных договоров, которые  должны предусматривать права и  обязательства сторон, с надлежащим оформлением дел по межбанковским  кредитам. Предоставление межбанковских кредитов должно сопровождаться открытием счетов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета коммерческих банков.

На практике используются следующие основные разновидности  межбанковского кредита:

• Овердрафт по корреспондентским счетам на соответствующем счете учитываются суммы дебетовых (кредитовых) остатков на корреспондентских счетах банков на конец операционного дня;

• Кредиты овернайт, предоставленные (полученные) другим банкам: они предоставляются другим банкам на срок не более одного операционного дня. Этот вид межбанковского кредита используется для завершения расчетов текущего дня;

• Средства, предоставленные (полученные) другим банкам по операциям РЕПО. Эти операции связаны с покупкой у них ценных бумаг на определенный период с условием их обратного выкупа по заранее обусловленной цене или с условием безотзывного гарантии погашения в случае, если срок операции РЕПО совпадает со сроком погашения ценных бумаг.

Коммерческие банки как  экономически независимые кредитные  институты самостоятельно устанавливают  уровень процентной ставки по межбанковским  кредитам в зависимости от спроса и предложения на межбанковском  рынке и уровня учетной ставки.

Рынок кредитных ресурсов фактически разделился на две части: внутрибанковский и межбанковский. В этой ситуации крупные банки  со значительным количеством филиалов стали создавать собственные  внутрибанковские рынки с целью  оптимального использования своих  имеющихся кредитных ресурсов.

С целью получения межбанковского кредита банк-должник подает банку-кредитору, как правило, такие документы: заявление; учредительный договор; копию устава, заверенную нотариально; копию лицензии на проведение банковских операций, заверенную нотариально; карточку с образцами подписей и оттиском гербовой печати , также заверенную нотариально; баланс на текущую отчетную дату; расчет экономических нормативов на текущую отчетную дату; показатели деятельности коммерческого банка; форму обеспечения и срочных обязательства. Основным источником информации для определения кредитоспособности заемщика о межбанковских кредитов является баланс банка.

Договор межбанковского кредита  должен включать следующие основные положения: 1) предмет договора - предоставление кредита в определенной сумме  с определенным сроком погашения 2) права и обязательства банка-кредитора  и банка-заемщика; 3) ответственность  сторон; 4) порядок разрешения споров; 5) условия изменения договора; 6) особые условия; 7) срок действия договора.

На рынке межбанковских  кредитов могут использоваться также  банковские векселя и депозитные сертификаты. Депозитный сертификат - это письменное свидетельство банка  о депонировании денежных средств, который удостоверяет право вкладчика  на получение депозита.

Принятие банком оптимального решения о продаже и покупке  ресурсов на межбанковском рынке  возможно лишь при условии точного  владение ситуацией на рынке кредитных  ресурсов и научного прогнозирования  динамики ее изменения.

Операции кредитования являются основными активными операциями банка. Кредиты, выданные другим коммерческим банкам отражаются на активных счетах 320-российским банкам и 321- банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут  предоставить кредиты:

· путем зачисления средств  на расчетный счет клиентов - юридических  лиц.

· открытием кредитной  линии на основе заключения договора о предоставлении кредита путем  открытия кредитной линии.

· кредитованием « по овердрафту»,т.е. выдаче кредита при временной потребности в средствах.

· участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной основе

· другими способами, не противоречащими  банковскому законодательству.

1. Кредитная организация  получила кредит от Центрального  Банка:

Дебет: 30102

Кредит: 31201-31207

На сумму ценных бумаг  и имущества, предоставленных в  обеспечение по полученным кредитам:

Дебет: 91411

Кредит: 99999

2. Отражение расходов  при взыскании с корр. счета  кредитной организации платы  за правопользование внутридневным кредитом:

Дебет: 70606

Кредит: 30102

3. Отражение расходов  при начислении процентов:

Дебет: 70606

Кредит: 47426

4. Погашение кредита, полученного  от Центрального Банка:

На сумму основного  долга:

Дебет: 31201-31207

Кредит: 30102

На сумму фактически уплаченных процентов без нарушения срока:

Дебет: 47426

Кредит: 30102

На сумму освобождаемого от залога обеспечения:

Дебет: 99999

Кредит: 91411

5. Пролонгация кредита  Центральным Банком по решению  совета директоров:

Дебет: 31201-31207

Кредит: 31212

6. Погашение пролонгированного  кредита, полученного от Центрального  Банка:

Дебет: 31212

Кредит: 30102

7. На корр. счет ЛОРО  банка-заемщика зачислены суммы  предоставленного межбанковского  кредита:

Дебет: 32002-32009, 32102-32109

Кредит: 30109, 30111

8. С корр. счета банка-кредитора  списаны суммы предоставленного  межбанковского кредита:

Дебет: 32002-32009, 32102-32109

Кредит: 30110, 30102

9. С корр. счета ЛОРО  банка-заемщика списаны суммы  погашенного или ранее полученного  межбанковского кредита:

Дебет: 30109, 30111

Кредит: 32002-32009, 32102-32109

10. С корр. счета банка  списаны суммы межбанковского  кредита, предоставленного другому  банку при недостаточности средств  на его корр. счете (овердрафт):

Дебет: 32001, 32101

Кредит: 30201, 30110

11. Коммерческим банком  зачтены суммы межбанковского  кредита, полученного при недостаточности  средств на его корр. счете  (овердрафт):

Дебет: 30201, 30110

Кредит: 31301, 31401

12. На корр. счете банка-кредитора  зачислены суммы погашенного  банком-заемщиком ранее полученного  межбанковского кредита:

Дебет: 30201, 30110

Кредит: 32002-32009, 32102-32109

13. На корр. счет банка  зачислены денежные средства, поступившие  от банка-заемщика, в погашение  ранее предоставленного кредита  в форме овердрафта:

Дебет: 30102, 30110

Кредит: 32001, 32101

14. Если кредит не погашен  в срок, то он отражается по  счету межбанковских кредитов, непогашенных  в срок:

Дебет: 32401

Кредит: 32002-32009, 32102-32109

15. Банк создает резервы  по просроченным кредитам:

Дебет: 70606

Кредит? 32403

16. Если кредит будет  погашен, то сумма созданного  резерва восстановится по счету  «доходы»:

Дебет: 32403

Кредит: 70601

17. Погашение просроченного  кредита:

Дебет: 30102

Кредит: 32403

18. Просроченные проценты  по межбанковским кредитам отражаются  проводкой:

Дебет: 32502

Кредит: 47427

19. Погашение просроченных  процентов по межбанковским кредитам:

Дебет: 30102

Кредит: 32502

20. Отражение расходов  при уплате штрафа за несвоевременный  возврат кредита:

Дебет: 70606

Кредит: 30102

21. Погашение просроченных  процентов по полученным межбанковским  кредитам:

Дебет: 31802

Кредит: 30102

22. Уплата процентов в  счет будущих периодов:

Дебет: 61401

Кредит: 30102

2.3 Учет операций  по облигациям банка

В случаях, предусмотренных  законодательными и иными правовыми  актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигация удостоверяет право ее держателя на получение от организации, выпустившей облигации, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента в указанный в облигации срок. Облигация также предоставляет ее держателю право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Держатель облигации является кредитором организации, выпустившей облигации.

Облигации организаций должны иметь следующие  реквизиты: наименование организации и ее местонахождение, номинальную стоимость облигации, имя держателя (для именных облигаций), срок погашения, уровень и сроки выплачиваемого процента (для процентных облигаций), подпись руководителя организации или другого уполномоченного на это лица.

Организация имеет право  выпускать облигации, обеспеченные залогом определенного собственного имущества, либо облигации под обеспечение, предоставленное  третьими лицами на цели выпуска облигаций, а также облигации без обеспечения. Выпуск организацией облигаций допускается после полной оплаты уставного капитала. Акционерное общество может выпускать облигации в объеме, не превышающем 25% уставного капитала. При выпуске именных облигаций организация ведет реестр их владельцев. Привлечение средств путем выпуска облигаций имеет для организации преимущества по сравнению с выпуском акций и других ценных бумаг:

1) реализация облигаций  может пройти более успешно: финансовые вложения в облигации привлекательны для кредиторов вследствие гарантий погашения облигаций и получения установленного дохода;

2) займы в виде облигаций  влекут для организации меньшие затраты на уплату процентов за привлеченные средства;

3) облигации организации  не дают права их держателям на участие в управлении данной организацией.

Выплата процентов по облигациям. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций  независимо от их курсовой стоимости.

Проценты по облигациям выплачиваются  раз в квартал, в полугодие  или по итогам за год. Проценты по облигациям в первый год их обращения выплачиваются пропорционально времени фактического нахождения облигации в обращении, если иное не оговорено условиями выпуска. Проценты по облигациям могут выплачиваться ценными бумагами, товарами или иными имущественными правами, если это предусмотрено условиями выпуска.

Проценты по облигациям выплачиваются  непосредственно организацией, выпустившей заем, банком-агентом или финансовым посредником, действующим по поручению клиента чеком, платежным поручением, почтовым или телеграфным переводом. Юридическое лицо, самостоятельно выплачивающее проценты по облигациям, или уполномоченный на то агент обязан сделать отметку о выплате процентов держателю облигаций путем погашения или отрезания купона на облигации.

Юридические лица, самостоятельно выплачивающие проценты по облигациям, выплачивающие их банки-агенты или иные финансовые посредники выступают агентами государства по сбору налогов и выплачивают проценты держателям облигаций за вычетом соответствующих налогов. В случае невыполнения или несвоевременного выполнения организацией обязанности по выплате процентов и погашению указанной в облигации суммы, взыскание этих сумм производится на основе нотариальной надписи, производимой в порядке, установленном законодательством.

 

 

 

 

 

 

Приложение

Рис.1

Рис.2

Рис.3

Рис.4

Рис.5

Рис.6

Рис.7

Рис.8

Рис.9

Рис.10

Рис.11

Рис.12

Рис.13

Рис.14

 

Рис.15

Рис.16

Таблица 1

Таблица 2

Рис.17

Рис.18

Рис.19

Рис.20

Рис.21

Рис.22