Учет заемных средств, способы их учета на примере банка

Получение банковской ссуды  учитывается по кредиту счета 91 «Специальный ссудный счет» и дебету счетов учета денежных средств.

Передача векселей в обеспечение  получаемого кредита фактически является их залогом, поэтому передаваемые в банк векселя продолжают оставаться в собственности векселедержателя и учитываются им в общем порядке учета векселей полученных. Передача векселя в обеспечение полученной ссуды учитывается векселедержателем на балансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».  В аналитическом учете указывается банк, которому они переданы в залог.

Учет облигаций  выпущенных

Учет выпущенных облигаций  аналогичен учету прочих займов. В  зависимости от срока погашения  облигаций операции с ними отражаются на счете 94 «Краткосрочные займы» или 95 «Долгосрочные займы».

Если реализация облигаций  происходит по номинальной стоимости, то поступление средств от их продажи отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы». Расходы, связанные с выпуском и реализацией облигаций, относятся на финансовые результаты проводкой по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

Если реализация облигаций  производится по цене, превышающей  номинальную стоимость, то поступление  средств от их продажи отражается сложной проводкой:

– по дебету счета 51 «Расчетный счет» отражаются поступившие от реализации облигаций суммы;

– по кредиту  счета 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» отражается номинальная стоимость облигаций;

– по кредиту счета 83 «Доходы  будущих периодов» отражается разница  между ценой реализации и номинальной стоимостью облигаций.

Суммы, учтенные на счете 83 «Доходы  будущих периодов», равномерно на протяжении срока облигационного займа списываются  с дебета данного счета в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Перечисление денежных средств в погашение облигаций отражается по дебету счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Учет процентов  по полученным заемным средствам.

Проценты по полученным заемным  средствам могут отражаться в  бухгалтерском учете по мере их выплаты  и по мере их начисления.

Если проценты отражаются по мере их выплаты, то при выплате  процентов на  их суммы производится запись по дебету счетов учета источников выплаты (26

«Общехозяйственные расходы», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 08 «Капитальные вложения») и  кредиту счетов учета денежных средств. Счета 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» при этом не используются.

Если проценты по полученным заемным средствам отражаются по мере их начисления, то на суммы процентов производится запись по кредиту счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» в корреспонденции со счетами учета источников выплаты (26 «Общехозяйственные расходы», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 08 «Капитальные вложения»).

Начисленные суммы процентов  учитываются на счетах 94, 95 обособленно.

Фактическая уплата процентов  отражается по дебету счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств.

Учет процентов по мере начисления удобно производить в  случае краткосрочных займов, когда  проценты могут выплачиваться при  погашении основной суммы займа. Периодическое начисление процентов  на протяжении всего срока договора займа позволяет учитывать данные затраты более равномерно.

Учет процентов  по займам в случае их выплаты материальными  ценностями

Рассмотрим порядок учета  процентов по займам в случае их выплаты материальными ценностями. При учете процентов по мере их выплаты сумма процентов отражается по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При учете процентов по мере начисления проценты начисляются в общем порядке по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы». Задолженность перед держателями облигаций по выплате процентов начисляется по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы».

Таким образом, на кредите  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывается задолженность перед заимодавцами (в т.ч. держателями облигаций) в сумме процентов, которая должна быть погашена материальными ценностями. Передача ценностей в погашение задолженности отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 48 «Реализация прочих активов». Переданные ценности списываются с учета проводкой их учетной стоимости по дебету соответствующего счета реализации и кредиту счета учета выбывших ценностей. Финансовый результат  от выбытия ценностей списывается со счета реализации на счет 80 «Прибыли и убытки».

Учет погашения  займа материальными ценностями

При передаче материальных ценностей в погашение основной суммы займа, в учете начисляется  задолженность перед заимодавцами записью на сумму займа по кредиту  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные  займы». Погашение задолженности  отражается с использованием счетов реализации.

По дебету счетов реализации отражается учетная (первоначальная) стоимость  передаваемого имущества – в  корреспонденции с кредитом счетов учета объектов имущества: 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 40«Готовая продукция», 41 «Товары».

По кредиту счетов реализации отражаются:

– сумма погашаемого займа  – в корреспонденции с дебетом  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– сумма начисленной амортизации  по передаваемым основным средствам  и нематериальным активам – в  корреспонденции с дебетом счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».

Финансовый результат  от передачи ценностей выявляется как  разность оборотов по счетам реализации и списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых векселей, выданных в обеспечение  займа

Учет финансовых векселей, выданных в обеспечение полученного займа, осуществляется заемщиком на счетах 94 «Краткосрочные займы» или 95 «Долгосрочные займы» в зависимости от срока, на который выдан вексель. Выдача векселя в обеспечение задолженности перед заимодавцем фиксируется в аналитическом учете к счетам 94, 95 обособленно. Специальной записи на счетах синтетического учета не производится.

Если номинал выданного  векселя превышает сумму займа, то заемщик отражает получение займа  под обеспечение векселя сложной  проводкой:

– по дебету счетов учета  денежных средств отражается сумма  полученного займа;

– по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» отражается разница  между номиналом векселя и  суммой займа;

– по кредиту счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы»

отражается номинал векселя.

Доход по векселю выплачивается  при погашении векселя, его списание на собственные источники организации  производится равномерно расчетными частями  с кредита счета 31 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если по выданному векселю  предусмотрена периодическая выплата  процентов, то учет процентов по мере выплаты отражается по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с  кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Погашение векселя (возврат  кредита) отражается по дебету счетов 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Учет заемных  средств, предоставленных в иностранной  валюте

Расчеты, связанные с финансированием деятельности предприятия в иностранных валютах, учитываются на счетах 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы» в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Средства финансирования в иностранных валютах учитываются на указанных счетах обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Курсовые разницы по кредитам  банков, других заимодавцев (кредиторов) в иностранных валютах, в том  числе разницы от переоценки задолженности  на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 80 «Прибыли и убытки». Подробно о пересчете  рублевой оценки обязательств и исчислении курсовых разниц см. главу 22 «Имущества и обязательства в иностранной  валюте. Валютные операции».

Счет «Краткосрочные кредиты банков»

Пассивный счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом. На отдельном субсчете к счету 90 «Краткосрочные кредиты банков» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

По кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» отражаются суммы полученных краткосрочных кредитов банков  – в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

По дебету счета 90 «Краткосрочные кредиты банков» отражается погашение  банковских кредитов – в корреспонденции  со счетами учета денежныхсредств. Кредиты банков, не погашенные в срок, учитываются отдельно.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным  кредитам.

Счет «Долгосрочные  кредиты банков»

Пассивный счет 92 «Долгосрочные  кредиты банков» предназначен для обобщения информации о состоянии различных среднесрочных и долгосрочных (на срок более одного года) кредитов в российской и иностранной валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом. Порядок применения счета 92 «Долгосрочные кредиты банков» аналогичен порядку применения счета 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Счет «Краткосрочные займы»

Пассивный счет 94 «Краткосрочные займы» предназначен для обобщения  ин-

формации о состоянии  расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранной валютах на срок не более одного года.

По кредиту счета 94 «Краткосрочные займы» отражается поступление средств  от заимодавцев – в корреспонденции  с  дебетом счетов учета денежных средств, счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По дебету счета 94 «Краткосрочные займы » отражается возврат заемных  средств – в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств. Аналитический учет по счету 94  «Краткосрочные займы»  ведется по формам полученных займов, заимодавцам и срокам погашения займов.

Счет «Долгосрочные  займы»

Пассивный счет 95 «Долгосрочные  займы» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранной валютах на  срок более одного года.

Порядок применения счета 95 «Долгосрочные займы» аналогичен порядку  применения счета 94 «Краткосрочные займы».

2.2 Порядок учета МБК привлеченных

Межбанковский кредит —  кредит, предоставляемый одним банком другому. Основным кредитором на рынке  является Центральный Банк. Коммерческие банки выступают в роли заемщиков и кредиторов других коммерческих банков. Обычно заимствование средств осуществляется на основе разовых кредитных договоров или посредством размещения депозитов в других банках.

Кредитная деятельность коммерческих банков неотделима от операций на рынке  межбанковских кредитов. Получение  кредитов в других банках дает возможность  пополнять банковские кредитные  ресурсы. При избытке ресурсов банк размещает их на межбанковском рынке, при нехватке ресурсов банк покупает их на рынке. Рынок межбанковских  кредитов является важной составляющей рынка кредитных ресурсов.