Учет заемных средств, способы их учета на примере банка

     Сущность  договора  займа — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой  стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми  признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую  же сумму денег (сумму займа)  или равное количество других  полученных им вещей того же  рода и качества.

     Заем  должен  быть оформлен в письменном  виде, это может быть договор,  а  может быть расписка или  же иной документ, подтверждающий  передачу (получение) денежных средств  или вещи, причем договор считается  заключенным только в момент  передачи денег или вещи. Особенностями  такого рода договоров являются  отсутствие ограничений на их  участников и то, что передаются  одни вещи, а возвращаться могут  другие вещи того же рода  и качества. Иностранная валюта  и валютные ценности могут  быть предметом договора займа,  но при этом следует руководствоваться  действующим валютным законодательством  РФ.

     Сущность  кредитного  договора — кредитор обязуется  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором,  а заемщик обязуется возвратить  полученную денежную сумму и  уплатить проценты на нее.

     Чем же отличается  кредитный договор  от договора  займа? Основное отличие  состоит  в том, что кредитором выступает  банк или иное кредитное учреждение (имеющее соответствующую лицензию), а объектом договора являются  только денежные средства. Договор  считается заключенным в момент  подписания, т.е. кредитный договор,  в отличие от договора займа,  может содержать только обещание  предоставить денежные средства. Сумма кредита подлежит возврату в заранее оговоренный определенный срок, а за пользование кредитом взимается плата.

     Важной  особенностью  гражданского законодательства  является выделение еще двух  видов кредита: товарного кредита  и коммерческого, которые регулируются  ст. 822, 823 ГК РФ.

     Сущность  товарного  кредита — одна сторона предоставляет  другой стороне вещи, определенные  родовыми признаками (договор товарного  кредита). Товарный кредит направлен  на удовлетворение потребностей  в определенных продуктах (вещах), определенных родовыми признаками, но которые отсутствуют на  момент заключения договора у  одного из участников. Сторонами  в таких договорах являются  любые организации, передаются  и возвращаются определенные  вещи. Но на данные договора  распространяются правила, установленные  ГК РФ для договоров купли-продажи  товаров. Заключение договоров  товарного кредита свойственно  предприятиям, производящим и перерабатывающим  продукцию.

     Сущность  коммерческого кредита — дополнительный договор, заключенный во исполнение обязательств по уже заключенным договорам, связанным с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

     Особенностью  коммерческого и товарного кредита   является то, что данные виды  кредитования осуществляются без  специального юридического оформления, в силу одного из условий  заключенного договора. При коммерческом  кредите в договор включается  условие, в силу которого одна  сторона предоставляет другой  стороне отсрочку или рассрочку  исполнения какой-либо обязанности  (уплатить деньги либо передать  имущество, выполнить работы или  услуги). Предоставление подобного  кредита неразрывно связано с  тем договором, условием которого  является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)1.

     В статье 809 ГК РФ определено, что займы  могут быть возмездными и безвозмездными. Так как правила, предусмотренные  п. 1 главы 42 Заем и кредит ГК  РФ, применяются и к п. 2 и п. 3 данной главы, то, следовательно,  также кредиты могут быть возмездными  и безвозмездными. В случае если  кредит и заем относятся к  возмездным кредитам, то заимодавец  имеет право на получение процентов,  размер которых определяется  договором. При отсутствии в  возмездном договоре условий  о размере процентов заимодавец  имеет право на проценты на  сумму займа в размере ставки  рефинансирования, устанавливаемой  Банком России. Размер процентов  определяется существующей в  месте жительства заимодавца  либо в месте нахождения юридического  лица ставкой банковского процента, в настоящее время не применяется  (п. 51 Постановления Пленумов ВС  РФ и ВАС РФ № 6/8).

     Налоговый  Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой  классификации кредитов и займов, но в нем установлены специальные  правила для отнесения процентов  по кредитам и займам на  расходы при налогообложении  прибыли. Следует отметить, что  положения     ст. 269 НК РФ  распространяются не только на  заемные средства, но и в целом  на долговые обязательства, а  к данной категории обязательств кроме кредитов и займов отнесены банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Исходя из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, иные заимствования. В соответствии с п.2 ст. 269 НК РФ российская организация может иметь непогашенную задолженность по долговым обязательствам перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, и размер непогашенных налогоплательщиком — российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в двенадцать с половиной раз) превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств, которая будет являться контролируемой задолженностью. В данной статье речь также ведется и о валюте обязательства, следовательно, кредиты и займы следует группировать и по валюте денежных средств — в рублях РФ и в иностранной валюте.

     Таким образом,  основное нормативное регулирование   кредитов и займов осуществляется  Гражданским  кодексом РФ. Данным  вопросам посвящена глава 42 ГК  РФ. Статьи 807—818 ГК РФ регулируют  порядок заключения договора  займа, обязанности заемщика и  последствия нарушения заемщиком  договора займа.

     Налоговый  Кодекс РФ (НК РФ) не дает четкой  классификации  кредитов и  займов, но в нем установлены  специальные правила для отнесения  процентов по кредитам и займам  на расходы при налогообложении  прибыли.

2 Глава Учет заемных средств, способы их учета на примере банка 2.1 Характеристика банка и счета используемые при учете заемных средств

Краткосрочные кредиты, полученные организацией в кредитных организациях (банках) на территории страны и за рубежом  учитываются на с,  чете 90 «Краткосрочные кредиты банков», полученные долгосрочные кредиты учитываются на счете 92 «Долгосрочные  кредиты банков». На этих счетах также учитываются финансовые векселя, выданные банку в обеспечение полученных кредитов. Расчеты с заимодавцами по полученным от них займам учитываются на счете 94 «Краткосрочные займы», если срок займа не более одного года, и на счете 95 «Долгосрочные займы», если срок займа более одного года. В частности, на этих счетах учитываются облигации выпущенные и финансовые векселя, выданные в обеспечение займа сторонней организации.

Если организация имеет  в банке специальный ссудный  счет, то для обобщения информации о наличии и движении средств  на этом счете используется счет 91, которому присваивается наименование «Специальный ссудный счет».

Учет процентов  по полученным кредитам банков

Проценты, уплачиваемые по полученным кредитам банков, могут отражаться в учете по мере их выплаты либо по мере их начисления.

Если проценты за кредиты  банков отражаются по мере их выплаты, то при выплате процентов на их сумму делается запись по кредиту  счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции  с дебетом счетов:

– 26 «Общехозяйственные расходы» – если уплачиваемые проценты относятся  на себестоимость продукции (на затраты  по основной деятельности);

– 08 «Капитальные вложения»  – если заемные средства используются для инвестиций во внеоборотные активы, и соответствующие капитальные вложения еще не завершены;

– 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – если сумма  уплачиваемых процентов относится  на уменьшение прибыли, остающейся в  распоряжении организации.

Счета 90 «Краткосрочные кредиты  банков», 92 «Долгосрочные кредиты  банков» в данном случае не используются.

Если проценты по полученным кредитам банков отражаются в бухгалтерском  учете  по мере их начисления, то на суммы процентов производится запись по кредиту счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» в корреспонденции со счетами учета источников выплаты (26 «Общехозяйственные расходы», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 08 «Капитальные вложения»). Начисленные суммы процентов учитываются на счетах 90, 92 обособленно.

Фактическая уплата процентов  отражается по дебету  счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет финансовых векселей, выданных в обеспечение  кредита банка

Учет векселей, выданных банку в обеспечение полученного кредита, учитывается на счетах 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» в зависимости от срока платежа по векселю. Выдача финансового векселя фиксируется в аналитическом учете к счету 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» обособленно. Отдельной записи на счетах синтетического учета в этом случае не производится.

Получение кредита банка  под обеспечение векселя отражается сложной проводкой:

– по дебету счетов учета  денежных средств отражаются суммы  полученного кредита;

– по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» отражается превышение номинала векселя над суммой кредита (доходы банка по векселю);

– по кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные  кредиты банков» отражается номинал  векселя.

Доходы по векселю будут  выплачены банку при погашении  векселя. До наступления срока платежа суммы доходов по векселю равномерными частями списываются на затраты производства проводкой по кредиту счета 31 «Расходы будущих периодов» и дебету счетов учета издержек производства и обращения.

Если по выданному векселю  предусмотрена выплата процентов (сверх номинала векселя), то выплачиваемая сумма отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» (при учете

процентов по мере их выплаты).

Погашение векселя отражается по дебету счетов 90 «Краткосрочные кредиты  банков», 92 «Долгосрочные кредиты  банков» – в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств.

Учет дисконтирования  векселей

Расчеты с банками по операции дисконта векселей отражаются на отдельных субсчетах к счету 90 «Краткосрочные кредиты банков» (для векселей со сроком платежа не более одного года) или к счету 92 «Долгосрочные кредиты банков» (для векселей со сроком платежа более одного года).

Осуществление операции дисконта векселей отражается сложной проводкой:

– по дебету счетов учета денежных средств отражается сумма  полученной банковской ссуды;

– по дебету счета 80 « Прибыли и убытки отражается сумма у »  четного процента, причитающегося банку;

– по кредиту счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» отражается номинальная стоимость учтенного векселя.

Закрытие операции дисконта векселя производится на  основании  извещения банка об оплате данного  векселя векселедателем (плательщиком по векселю).

При этом номинальная стоимость  векселя отражается по дебету счетов 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Корреспонденция с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает погашение дебиторской задолженности по векселю, учитываемой на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. гл. 21 «Безналичные расчеты с использованием пластиковых карт и векселей»).

При невыполнении векселедателем (плательщиком  по векселю)  своих обязательств по платежу в установленный срок, организация -векселедержатель из собственных средств возвращает банковскую ссуду, полученную по дисконту векселя. Данная операция отражается записью  по дебету счетов 90«Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков»  в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками  и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, остается учтенной на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и подлежит списанию на счет 63 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам,  осуществившим учет (дисконт)  векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет банковской ссуды по специальному ссудному счету 

Если организация имеет  в банке  специальный ссудный счет, то для обобщения информации о наличии и движении средств на этом счете используется счет 91, которому присваивается наименование «Специальный ссудный счет».