Налоги и сборы

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании  этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо  счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации  перед бюджетом. Однако в ряде случаев  оно может быть и дебетовое (при  переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам  и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому  счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в  виду, что речь идет не только о "видах  налогов", но и естественно о  видах сборов.

 

2.2.2. Учет расчетов по налогу  на прибыль

 

Налогоплательщики:

1. ОАО «Саханефтегазсбыт»;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговый период: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка: 20%.Из ни 2% отчисляются в государственный бюджет;18% в региональный бюджет.

Объект  налогообложения:

Налогооблагаемая прибыль предприятия  образуется в результате его производственно-хозяйственной  деятельности как разница между  доходами и расходами предприятия  по всем направлениям деятельности, то есть предприятие, не только получает доходы и несет расходы от своей  основной производственной деятельности, но также операционные и внереализационные доходы и расходы и расходы на чрезвычайные ситуации, которые учитываются не на результатном сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету которого отражаются расходы отчетного периода, а по кредиту наоборот – доходы. В конце периода сопоставление дебетового и кредитового оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч. 99 «Прибыль и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

Первого порядка:

91/1 Прочие доходы

91/2 Прочие расходы

91/9 Сальдо доходов и расходов

Однако, так как в бухгалтерском  учете и при составлении формы  №2 «Бухгалтерского баланса» отчет  о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы и расходы показываются отдельно к сч. 91 открываются дополнительно субсчета.

Второго порядка на субсч.91/1:

91/1/1 Операционные доходы

91/1/2 Внереализационные доходы

Второго порядка на субсч.91/2:

91/2/1 Операционные расходы

91/2/2 Внереализационные расходы

На субсчетах первого порядка  будет отражаться суммарные доходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9 определяется общей  финансовый результат от нее.

Операционными признаются доходы или  расходы, связанные с движением  активов, необоротных активов, ценных бумаг и т.д., а также полученные от участия в УК других предприятий  и в результате совместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов включаются налоги, относящиеся  на финансовые результаты деятельности предприятия.

Операционные доходы:

1. движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам и государственным ценным бумагам:

Д 51 – К 91/11.

2. доход от продажи ОС:

Д 01/выбытие ОС – К 91/1/1

К операционным расходам относятся:

1. Выплаты % по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:
• % за использование кредитов и займов;
• расходы по оплате банковских услуг:

Д 91/2/1 – К 51

2. Расходы по имуществу, сданному в аренду:

Д 91/2/1 – К 02

3. Убыток, полученный в результате реализации ОС:

Д 91/2/1 – К 01/выб.ОС

4. Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации:

Д 91/2/1 – К 10,70,69

5. Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия (имущества, содержание милиции и т.д.):

Д 91/2/1 – К 68/соотв.субсчете.

К внереализационным относятся доходы и расходы предприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д 51 – К 91/1/2.

• поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр.лиц:

Д 73 – К 91/1/2 (для физических лиц)

Д 76 – К 91/1/2 (для юридических  лиц)

• суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в состав внереализационных доходов:

Д 60,76 – К 91/1/2.

• Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютные счета:

Д 52 – К 91/1/2

• Стоимость безвозмездно полученного имущество:

Д 98 – К 91/1/2.

• Излишки выявленные в результате инвентаризации:

Д 10,41,43 – К 91/1/2.

К внереализационным расходам относится:

• убытки от выбытия недоамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации:

Д 91/2/2 – К 01/выб.ОС.

• уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д 91/2/2 – К 51.

• Списанная безнадежная дебиторская задолженность:

Д 91/2/2 – К 62,76

• Отрицательная курсовая разница:

Д 91/2/2 – К 52.

• Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены:

Д 91/2/2 – К 01,10,41,43.

• Судебные издержки:

Д 91/2/2 – К 51

В составе внереализационных расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение расчетов с бюджетом, начисление выплат работниками предприятий, пособий:

Д 91/3/2 – К 70

Оплата услуг сторонних организаций  по социально культурному обслуживанию предприятия:

Д 91/3/2 – К 76.

При определении налогооблагаемой базы должны учитываться разнообразные  налоговые льготы и в виде исключаемых  из нее расходов, к которым относятся:

1. Затраты предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов;
2. Взносы на благотворительные цели в зависимости от объекта благотворительности в пределах 3 – 5 % облагаемой налогом прибыли;
3. Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита;
4. Направленные предприятиями на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;
5. Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно - строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;
6. Другие законодательно установленные льготные расходы.

Все льготы не должны уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50%.

При определении налогооблагаемой прибыли общая сумма внереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен, балансовый, двухсторонний счет сч.99 «Прибыли и убытки».

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен налог на прибыль на основании декларации по налогу на прибыль организаций. Бухгалтерской справки:

Д 99 – К 68/ налог на прибыль

2. Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль на основании выписка банка по расчетному счету:

Д 68/ налог на прибыль – К 51

3. Уплачен налог на прибыль на основании Платежного поручения,
4. выписки банка по расчетному счету:

Д 68/налог на прибыль – К 51

 

2.2.3. Учет  расчетов по налогу на добавочную  стоимость

 

Налогоплательщики:

1. ОАО «Саханефтегазсбыт»;
2. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговый период¹: квартал – для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей; месяц – для остальных.

Налоговая ставка: 0%,10%,18%(перечень товаров облагаемых по данным ставкам)

Отчетный  период: календарный месяц

Объектом  налогообложения является:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
2. Ввоз товаров на территорию России;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
4. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчеслении налога на прибыль организации.

Для определения  облагаемого оборота принимается  стоимость реализованной продукции  исчисленная:

- Исходя  из свободных рыночных цен  и товаров

- Исходя  из оптовых цен и тарифов.

В том  случае, если указанная стоимость  продукции с учетом НДС, то для  выделения суммы налога применяется  ставка 16,67 % или 9,09%.

Характерными  чертами налога являются:

1. Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.
2. Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.
3. Налог как правило не включается в себестоимость(материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.
4. Налог  на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Порядок исчисления НДС.

Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:

19/1 Налог  на добавленную стоимость при  приобретении основных средств;

19/2 Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным нематериальным активам;

19/3 Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным материально-производственным  запасам.

НДС по приобретенным  материальным ценностям, работам и  услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде  материалам, основным фондам и услугам  на отдельных субсчетах:

1. Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/1 – К 60

2. Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.