Налоги и сборы

Понятие «нормативные правовые акты о налогах» шире, чем «законодательство  о налогах и сборах», так как  объединяет не только акты законодательных (представительных) органов власти всех трех уровней, но и органов государственного управления. «Кодекс не относит к  законодательству о налогах и  сборах акты Президента Российской Федерации, Правительства РФ, органов исполнительной власти иных уровней». Иначе говоря, указы Президента РФ, постановления  Правительства РФ, нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Российской Федерации и органов  исполнительной власти субъектов РФ, а также исполнительных органов  местного самоуправления, принятые по вопросам налогообложения, не входят в  понятие «законодательство о  налогах и сборах». Вместе с тем  НК РФ четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию  конкретных нормативных правовых актов  по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами. С введением в действие части первой НК РФ ни Правительство РФ, ни Минфин России, ни Министерство по налогам и сборам России не смогут принять и ввести в действие ни один нормативный акт в области налогообложения, кроме поименованных в НК РФ (ст. 4 НК). Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами.

Так же как и налогообложение, бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми  и нормативными документами, и имеет  несколько уровней. Государство  в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при  помощи законов, постановлений и  инструкций устанавливает правила  учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости  от назначения и статуса нормативные  документы целесообразно представить  в виде следующей табл. 1.

Таблица 1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

2 уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3 уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4 уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная  политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и  т.п.)

 

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение  бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер. Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами. Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ", который содержал официальное определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ не содержит определения налоговой системы.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783, МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

Порядок учета расчетов организаций по налогам  и сборам регламентируется рядом  законодательных нормативных актов  и документов. Главным законодательным  документом является Налоговый кодекс РФ. В Налоговом Кодексе устанавливаются виды налогов, их функции и классификация, а также объекты и субъекты налоговых отношений. В данном кодексе предоставляются порядок, расчеты и сроки уплаты налогов и сборов. А также в письме ФНС России от 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35 определяется порядок представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, всех налоговых деклараций (расчетов), которые они обязаны представлять с 2008 года в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде. Также письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/555 "О налогообложении транспортных услуг". Услуги по доставке собственным транспортом товаров подлежат обложению НДС по ставке 18% и в том случае, если перевозимые товары облагаются НДС по ставке 10%. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам. Кроме того, письмо от 9 ноября 1999 г. N ФС-6-09/899 "О Зачислении налогов и сборов в иностранной валюте". В соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. А также письмо МНС России — № ФС-6-10/352 от 27.03.2003 "О приказе МНС России, ГТК России и Минфина России" N БГ-3-10/98 / 197 / 22н. В целях сокращения до минимума объема невыясненных платежей, устранения неоправданного ручного труда и дополнительных материальных затрат на доопределение типа и назначения платежа, а также обеспечения полной автоматизации процесса ввода данных о поступлениях в лицевые счета налогоплательщиков, МНС России поручает руководителям налоговых органов принять все меры по проведению на регулярной основе разъяснительной работы с налогоплательщиками по вопросу правильности заполнения платежных документов. С 1 января 2003 года было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02), основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета. ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Предлагаемый механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ. Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах. На первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установлены статьей 264 НК РФ, и к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Расходы, вообще не учитываемые в целях налогообложения, определены статьей 270/НК РФ. Очевидно, что для получения налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы в виде расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, должны увеличивать бухгалтерскую прибыль.

 

 

ГЛАВА 2. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ОАО «Саханефтегазсбыт»

 

2.1. Общая  характеристика ОАО «Саханефтегазсбыт»

 

Открытое  акционерное общество (ОАО) «Саханефтегазсбыт» образовано 1 сентября 2000 г. во исполнение Указа Президента Республики Саха (Якутия) от 25.08.2000 г. № 1160 и постановления Правительства РС (Я) от 30.08.2000 г. № 445.

Учредителем ОАО «Саханефтегазсбыт» выступила Республика Саха (Якутия) в лице Министерства имущественных отношений РС (Я) со стопроцентной долей государства в уставном капитале.

Общество  является самостоятельным хозяйствующим  субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках.

ОАО «Саханефтегазсбыт» является крупным предприятием, расположенным на всей территории Республики Саха (Якутия).

Общество  ежегодно осуществляет стабильный завоз  нефтепродуктов для нужд бюджетной  сферы, населения и мелкооптовых предприятий республики.

Основными видами деятельности общества являются:

- оптово-розничная реализация нефтепродуктов;

- оказание услуг по приему, складским  операциям и хранению нефтепродуктов.

Приказом  управления федеральной антимонопольной службы по РС (Я) от 27 августа 2004 г. №72 ОАО «Саханефтегазсбыт» включено в реестр хозяйствующих субъектов, имеющих на рынке определенного товара долю более 35 %.

Основную  долю в выручке общества занимает оптовая и розничная реализация, а также услуги по приему и хранению нефтепродуктов.

Общество  имеет 25 структурных подразделений (филиалов) расположенных на территории Республики Саха (Якутия)

В  2011 году ОАО «Саханефтегазсбыт» выполнила все обязательства по завозу нефтепродуктов для нужд жизнеобеспечения, населения и мелкооптовых потребителей Республики Саха (Якутия).

Таблица 2. Основные показатели финансовой деятельности ОАО «Саханефтегазсбыт» за 2010- 2011 год.

Основные показатели деятельности ОАО  «Саханефтегазсбыт»	2011 год	2010 год	Отклонения 2010/2011
Реализация нефтепродуктов (тыс.тонн)	213,04	177,04	390,08
Выручка без учета НДС (млн.руб), в т.ч.       - по товару для  государственных нужд;      -     по оптовой  реализации;     -  от розничной реализации;    - от оказанных услуг по приемо – складских операций;	2405,25   395,26   179,18   655,15   1195,16	2444,2   305,8   208,6   750   1136,4	-38,95   90,26   -29,42   -94,85   58,76
Коммерческие расходы (млн.руб.)	1773,51	1438,3	335,21
Прибыль от продаж (млн. руб.);	631,74	1006,0	374,26

 

Как видно  из таблицы 2 в целом во всем показателям можно сказать, что происходит ухудшение в 2011 году в отношении 2010 года.  По результатам деятельности получена валовая прибыль (выручка без учета налогов и покупной стоимости нефтепродуктов) 2 405,25 млн.руб., что на 39 млн.руб. (или 1,62 %) меньше аналогичного периода прошлого года, в том числе по товару для государственных нужд 395,26 млн.руб.; по оптовой реализации 179,18 млн.руб.; от розничной реализации валовая прибыль составила 655,15 млн.руб.; от оказанных услуг по приему и складским операциям 1 195,16 млн.руб. Убытки от прочей реализации составили -19,50 млн.руб.

Коммерческие расходы составили 1 773,51 млн. рублей, рост по сравнению с аналогичным периодом 2010 года составил 335,22 млн.руб.(или 23,3%).

Прибыль от продаж составила 631,74 млн. руб и уменьшилась на 374,21 млн.руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

 

 

2.2. Бухгалтерский учет по налогам и сборам в ОАО «Саханефтегазсбыт» за 2009 – 2011 г.

 

 

2.2.1. Бухгалтерский  учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

налог учет бюджет

В ОАО  «Саханефтегазсбыт» счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты  по налогам и сборам" кредитуется  на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям (расчетам) к взносу в  бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму  налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

Правила отражения расчетов по налогам должны быть закреплены в учетной политике организации. Директор или главный  бухгалтер решают как выгоднее и  удобнее для фирмы вести учет. Если по каждому виду налога открывается  субсчет – это должно быть отражено в рабочем плане счетов. Но разработанные ими положения не должны противоречить Налоговому Кодексу и другим нормативно-правовым актам.

По окончании  налогового периода бухгалтер должен заполнить декларации и сдать  их в налоговую инспекцию. Для  каждого вида налога разработан отдельный  бланк. На титульном листе обычно представляется информация о налогоплательщике.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также  суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам  и сборам" ведется по видам  налогов.

По кредиту  счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

• по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;
• по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;
• 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;
• 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.
• 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.