Аудит учета материально-производственных запасов

- аналитические данные  о себестоимости производства;

- акты оприходования  отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;

- информация о рыночной  стоимости материалов;

- аналитическая информация  о себестоимости готовой продукции;

- первичные документы  по учету готовой продукции  (сдаточные накладные, приходные  ордера, накладные, акты приемки  готовой продукции, карточки складского учета);

- регистры аналитического  учета (аналитически ведомости,  книги остатков, карточки складского  учета и т.д.);

- сводные регистры  синтетического чета (Главная книга,  оборотно-сальдовая ведомость, ведомость  остатков по синтетическим счетам и т.д.);

- регистры аналитического и синтетического учета.

По результатам проведенного анализа аудитор должен получить все необходимые документальные подтверждения в отношении процесса создания МПЗ в результате хозяйственной  деятельности, а также проверить и подтвердить правильность формирования стоимости указанных МПЗ. При наличии отклонений от реальной стоимости в ходе выполнения данной процедуры аудитор анализирует факты выявленных искажений на достоверность финансовой отчетности и отражает выявленные в ходе проверки нарушения в рабочем документе.

Процедура 10. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Данная процедура является заключительной и, по сути, представляет собой обобщение результатов  проведенной проверки. В ходе выполнения данной процедуры аудитор должен сформировать мнение по следующим вопросам:

- правильно ли классифицированы МПЗ в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;

-соответствуют ли  данные бухгалтерского учета по МПЗ данным бухгалтерского баланса;

- раскрыта ли в пояснительной  записке существенная информация  об МПЗ в отношении:

- способов оценки МПЗ  по их группам;

- последствий изменений  способов оценки МПЗ;

- о стоимости МПЗ,  переданных в залог.

Также следует уделить внимание МПЗ, отраженным на забалансовых счетах организации. При наличии МПЗ, принятых на ответственное хранение, необходимо дать оценку организации контроля и учета по МПЗ, учитываемых на забалансовых счетах. Очень важно определить, ведется ли в организации аналитический учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение. Имеются ли ответственные лица за сохранность МПЗ, принятых на ответственное хранение.

На заключительном этапе  аудитор должен выделить существенные искажения, выявленные в ход аудиторской проверки МПЗ, и оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности аудируемого лица. Наиболее существенные искажения целесообразно отразить в итоговом рабочем документе [11, с. 224].

 

2.3 Отдельные нарушения по итогам аудиторских проверок операций с материально-производственными запасами

 

1. Проверка оформления  первичных документов по расходованию  бензина служебными автомобилями. Согласно п.1 подп. 16 ст. 264 НК РФ  к прочим расходам, связанным  с производством и (или) реализацией,  относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного и др.). Но так как в соответствии со ст. 252 НК РФ в расходы, уменьшающие доходы т реализации в целях налогообложения, включаются расходы, документально подтвержденные, то, следовательно, на предприятии должны быть утверждены нормы расхода топлива для служебного транспорта и прочей техники, путевые листы унифицированной формы и прочие первичные документы (если они утверждены законодательно, то форма разрабатывается и утверждается директором организации), оформленные в соответствии с предъявленными к ним требованиям.

При проверке хозяйственных  операций предприятия, связанных с эксплуатацией служебных автомобилей, выявлены следующие нарушения указанных требований законодательства:

- в утвержденных директором нормах расхода ГСМ не указаны виды топлива (бензин, дизтопливо и пр.) и марки бензина, используемого при работе автомобилей и прочей техники;

- не утверждена норма  расхода топлива на а/м ГАЗ  278814, в утвержденных нормах указаны  нормы расхода топлива указанной модели автомобиля другой модификации;

- на автопогрузчик  (в нормах не указана его  марка) утверждена норма ГСМ  в следующих размерах: летняя  – 6 л на 100 км пробега, зимняя  – 6,6 л на 100 км пробега, а  фактически списание бензина марки А-80 осуществляется исходя из часов работы, т.е. за один час работы автопогрузчика летом списывается 5 л, за один час работы зимой – 6,6 л, что не соответствует утвержденным нормам.

При проверке не предъявлены  первичные документы, подтверждающие фактическую эксплуатацию автопогрузчика в целях достижения дохода. Списание бензина, якобы израсходованного при работе автопогрузчика, осуществляется по актам. По мнению аудитора, для учета работы автопогрузчика можно применять ф. ЭСМ-3, утвержденную постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной  учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» от 28 ноября 1997 г. № 78.

- в путевых листах грузовых автомобилей не указывается время убытия и прибытия в пункты назначения при выполнении производственных заданий, хотя указаны пункты погрузки, место отправления и назначения;

- в путевых листах легковых автомобилей:

- неразборчиво указываются  пункты отправления и прибытия  автомобиля, что затрудняет осуществление контроля за его использованием;

- не указывается количество  пройденных километров при каждой  поездке в отдельные пункты, а  указывается количество пройденных  километров в целом за день, что затрудняет контроль за  количеством пройденных километров от одного пункта до другого;

- отсутствует подпись  лица, пользовавшегося автомобилем  при каждой поездке (предусмотрено  в качестве обязательного реквизита  унифицированной формой), присутствуют  подписи в целом за день;

- реквизит «В чье  распоряжение предоставлен легковой автомобиль» не дает информации о конкретном пользователе автомобилем. Во всех путевых листах неправомерно присутствует запись «В распоряжение ООО».

Такое оформление путевых  листов не является подтверждением того, что расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, направлены на получение дохода организацией.

Следует оформлять путевые листы  и прочие первичные документы  в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

2. Проверка правильности  списания товарно-материальных ценностей. В бухгалтерском учете предприятия систематически отражается стоимость материальных ценностей (канцтовары, инвентарь и др.), на счетах учета затрат проводкой Д-т 44 «Издержки обращения» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» минуя счета учета материальных ценностей, например стоимость канцелярских товаров и др., в результате чего нарушается методология ведения учета хозяйственных операций по учету материальных запасов, в связи с чем не предоставляется возможным подтвердить достоверность оборотов и остатков по счету 10 «Материалы». В целях налогового учета расходы, связанные с использованием указанных материалов, могут быть изъяты из расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, как не подтвержденные документально согласно  ст. 252 НК РФ [10, с. 158].

Практическая  часть

 

 

Договор №  99

на проведение аудиторской проверки 

г. Пенза                                                                                             «01» мая  2012 г. 

Общество с ограниченной ответственностью «Аудит и право», именуемое в дальнейшем «Исполнитель», в лице директора Новгородцкого Н.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ОАО «Сатурн», именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице Алексеева К.А. действующей на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на  себя обязательство по проведению  аудиторской проверки бухгалтерской  (финансовой) отчетности Заказчика  за 2011 финансовый год и составлению  аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству Заказчика по результатам проведения аудита.

2. Сроки проведения  аудиторской проверки

2.1. Исполнитель осуществляет  аудиторскую проверку бухгалтерской  (финансовой) отчетности Заказчика по следующему графику:

-        первый этап – проверка отчетности за девять месяцев 2011 г .

начало проверки « 01 »   мая         2012 г., окончание проверки « 05 »   мая    2012 г., передача письменной информации (отчета) руководству Заказчика по результатам проведения аудита – « 05 » мая         2012 г.;

-        второй этап – проверка отчетности за четвертый квартал 2011 г .

начало проверки –  по согласованию с Заказчиком (после  составления годовой бухгалтерской  отчетности). Продолжительность второго этапа – 10 рабочих дней.

2.2. Отчет по проведенной  проверке четвертого квартала 2011 г . и аудиторское заключение, Исполнитель передает Заказчику  не позднее пятнадцати рабочих  дней с даты начала второго  этапа проверки, при условии, что  Заказчиком будут соблюдены условия, изложенные в п.п. 3.11. настоящего договора.

3. Права и обязанности Исполнителя

3.1. Исполнитель проводит аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности  Заказчика, руководствуясь Федеральным  законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ  «Об аудиторской деятельности» и Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

3.2. Самостоятельно определяет формы  и методы аудиторской проверки  исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

3.3. Имеет право проверять на  выборочной основе документацию  о финансово хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных  бумаг, материальных ценностей,  получать в полном объеме разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

3.4. Имеет право получать по  письменному запросу необходимую  для осуществления аудиторской  проверки информацию от третьих  лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

3.5. Имеет право привлекать к  участию по выполнению работ,  предусмотренных в договоре, дополнительных  аудиторов (специалистов), сторонних  консультантов или экспертов.

3.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

3.7. Обязан неукоснительно  соблюдать при осуществлении  аудиторской деятельности требования  законодательных актов Российской  Федерации и других нормативных  документов, действуя в интересах  Заказчика.

3.8. Обязан  квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги в соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года  №307-ФЗ.

3.9. Обязан обеспечить  сохранность документов, получаемых  и составляемых в ходе аудиторской  проверки, и не разглашать их содержания без письменного согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения срока давности.

3.10. Составляет на русском  языке аудиторское заключение  и письменную информацию (отчет)  в соответствии с правилами  (стандартами) аудиторской деятельности  руководству Заказчика по результатам  проведения аудита. Отчет аудитора  будет представлен в 3-х частях: первая – вводная; вторая – аналитическая, третья – аудиторское заключение. Во второй части отчета отражаются все замечания аудиторов, последствия выявленных нарушений и рекомендации по их исправлению. Третья часть включает мнение аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее законодательству РФ.

3.11. Передает Заказчику  итоговую часть заключения только  после официального получения  в полном объеме составленной  и подписанной бухгалтерской  отчетности Заказчика в течение  пяти рабочих дней с момента предоставления отчетности.

4. Права и обязанности  Заказчика

4.1. Имеет право получать  во время проведения проверки  информацию в устном и письменном  виде, по усмотрению Исполнителя,  о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

4.2. Обязан создавать  Исполнителю условия для своевременного  и полного проведения аудиторской  проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.