Аудит учета материально-производственных запасов

Федеральное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

«ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

ФАКУЛЬТЕТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И АУДИТА

 

  

       

 

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит учета материально-производственных запасов»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил

студентка

гр. 10ЗЭН31

С.Н. Короткова

_____________

 

Проверил

к.э.н., доцент

Акимов А. А.

____________

           

 

 

Пенза 2012

 

Содержание
Введение	3
Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов	5
1.1. Цели, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов	5
1.2 Нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов	7
Глава 2. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов	10
2.1. Планирование аудиторской проверки, план и программа ее проведения	10
2.2. Алгоритм аудиторской проверки	16
2.3. Отдельные нарушения по итогам аудиторских проверок операций с материально-производственными запасами	26
Практическая часть	28
Заключение	72
Список использованной литературы	74
Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Современные экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

С позиции проведения аудита торговых и производственных предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются материально-производственные запасы. Как правило, их удельный вес составляет более 5 процентов актива баланса, то есть стоимость материально-производственных запасов – существенная часть в себестоимости выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Подобные просчеты могут оказаться существенными и повлиять на выражение аудитором своего мнения о достоверности отчетности. В курсовой работе рассмотрены как теоретические, так и практические, вопросы организации и методологии проведения аудиторской проверки учета материально-производственных запасов.

Цель курсовой работы - изучить методологию и организацию аудиторской проверки учета материально-производственных запасов на основе учебно-методических материалов. В ходе курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы аудита материально-производственных запасов, его цели, задачи и источники информации;

- рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов;

- рассмотреть планирование аудиторской проверки учета материально-производственных запасов;

- решение комплексной  задачи по участкам практического  аудита, составление письма о  проведении аудита, общего плана аудита и отчета аудитора.

При написании курсовой работы применялись следующие методы исследования: экономико-математический, расчетно-конструктивный, использовались основные методы экономического анализа.

Методологической основой  при написании курсовой работы послужила нормативно-справочная и научная литература по вопросам аудита и бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов

 

1. Цели, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной  деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство  известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной  основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

Цель аудита материально-производственных запасов (далее МПЗ) – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

Основными задачами аудита МПЗ являются:

1) проверка наличия и обеспечение сохранности материальных ценностей в местах хранения;

2) проверка правильности документального оформления движения МПЗ;

3) проверка правильности формирования учетной стоимости МПЗ;

4) проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей;

5) проверка отпуска материальных ценностей на производственные и другие цели;

6) проверка правильности оценки  готовой продукции и товаров отгруженных;

7) проверка движения малоценного  хозяйственного инвентаря [12, с. 101].

Основные источники  получения информации:

- договоры поставки;

- приходные ордера (ф. М-4);

- накладные, товарно-транспортные  накладные;

- счет-фактуры, книги  покупок;

- доверенности (ф. М-2 и  М-2а);

- акты о приемке-передаче  материалов (ф. М-7);

- лимитно-заборные карты  (ф. М-8);

- требования-накладные  (ф. М-11);

- накладные на отпуск  материалов на сторону (ф. М-15);

- карточки учета материалов (ф. М-17);

- акт оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. М-35);

- инвентаризационные  описи ТМЦ (ф. ИНВ-3);

- сличительные ведомости  результатов инвентаризации ТМЦ  (ф. ИНВ-19);

- ведомости учета результатов  инвентаризации (ф. ИНВ-26);

- книга продаж, книга  покупок;

- договоры о полной  материальной ответственности [12, с. 103].

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы.

Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры) [13, с. 112].

 

1.2 Нормативное регулирование аудита материально-производственных запасов

 

Перечень нормативных  документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации). Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

- порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

- методы оценки МПЗ  по их видам при списании;

- порядок определения  учетных цен [13, с. 128].

Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета. В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:

- документооборот по  материально-производственным запасам;

- рабочий план счетов (применяемые счета для учета  материальных ценностей);

- количество и сроки  планируемых инвентаризаций МПЗ.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят  от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

- протоколы заседаний  совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

- отчеты аудиторов  за прошлые годы;

- договоры на поставку  сырья, материалов, товаров и т.д.;

- договоры о материальной  ответственности [10, с. 196].

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах. Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки МПЗ, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В процессе аудиторской  проверки материально-производственных запасов предприятия используются следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с последующими  изменениями и дополнениями.

2. Налоговый кодекс  РФ (части 1 и 2).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. №44н.

4. Постановление Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. № 71а (с изм. и доп. От 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

6. Положение по ведению  бухгалтерского учета «Учетная  политика организация» (ПБУ 1/2008) и др. [12, с. 105].