Анализ эффективности управления затратами на предприятии ЗАО «БелАгро»

 

Таблица 3.4.

Смета цеховых расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, млн. руб.
Содержание аппарата управления цехов	537,2
Погрузочно-разгрузочные работы в цехах	435,2
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря	93,0
Содержание зданий, сооружений, инвентаря	598,4
Ремонт зданий, сооружений, инвентаря	380,8
Испытания, опыты и исследования, изобретательство и рационализация цехового характера	8,2
Охрана труда и обеспечение нормальных условий труда в цехе	217,6
Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря	10,9
Оплата проезда вахтовиков	6,8
Командировки рабочих	8,2
Итого	2296,2

 

По смете общехозяйственных расходов ЗАО «БелАгро» расходы на содержание аппарата управления планируются в размере 3511 млн. руб. В смете следует учесть снижение расходов от уменьшения коэффициента премирования.

 

Таблица 3.5.

Смета общехозяйственных расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, млн. руб.
1	2
Содержание аппарата управления	3368,7
Служебные командировки, включая суточные	63,1
Содержание легкового транспорта	140,2
Содержание сторожевой охраны	175,2
Содержание сторожевой охраны (сторонних организаций)	411,7
Канцелярские расходы	52,6
Содержание связи	262,8
Содержание зданий	63,1
Эксплуатация и ремонт информационно-вычислительной техники	35,0
Проезд вахтовым методом	12,3
Прочие расходы	0,0
Амортизация основных фондов	190,0
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря	78,8
Содержание центральных складов	61,3
Проведение собрания акционеров	10,5
Наладка оборудования	26,3
Консультационные и информационные услуги	52,6
Зарплата лаборатории, ОТК	175,2
Охрана труда	8,8
Таможенное оформление	35,0
Подготовка кадров	35,0
Зарплата учеников	21,0
Оплата учебных отпусков	8,8
Укрепление берега	105,1
Охрана окружающей среды	1,8
Возмещение ущерба после производственной травмы	59,6
Перевозка рабочих к месту работы	280,3
Автоуслуги внутреннего характера	613,2
Налоги во внебюджетные фонды	698,2
Услуги банка	87,6
Вывозка нечистот	157,7
Плата за воду	1,8
Представительские расходы	45,6
Износ нематериальных активов	5,3
Дературация, стоки, дезинсекция	14,0
Аудиторские услуги	45,6
Воспроизводство МБП	0,0
Налоги	45,6
Проценты за кредит	0,0
Обслуживание охранно-пожарной сигнализации	12,3
Плата за  землю	70,1
Резерв на выплату вознаграждения	350,4
Итого	7881,8

 

 

 

Таблица 3.6.

Смета внепроизводственных расходов на планируемый период

Наименование статей	Расходы по смете на планируемый период, млн. руб.
Услуги вспомогательных цехов	22,0
Текущий ремонт	3,0
Расходы на транспортировку	120,0
Содержание тупика	310,0
Прочие расходы по сбыту	20,0
Итого	475,0

 

Чтобы распределить плановые накладные расходы на продукцию, следует придерживаться методики, изложенной  в  п.2.2. Особенности распределения накладных расходов с использованием данной методики заключаются в следующем. Необходимо установить, какой объем работ предусмотрен в графиках основных цехов на планируемый год. Если оба  основных цеха будут загружены, то следует полностью придерживаться предложенной методики распределения. В случае если экспериментальный цех не планируется задействовать в будущем периоде, процесс распределения автоматически сводится к постатейному отнесению расходов пропорционально трудоемкости производства единицы продукции. Коэффициент учета незавершенного производства при планировании затрат принимается равным 1. На предприятии в будущем году не планируется загрузка экспериментального цеха, поэтому распределение накладных расходов будет произведено по второму варианту. Распределение внепроизводственных расходов целесообразно произвести на 1 руб.  себестоимости единицы продукции.

 

 

Таблица 3.22.

Калькуляции на плановый выпуск продукции, составленные по методу усеченной себестоимости

Показатель	Расходы на плановый выпуск продукции,  млн. руб.
	1	2	3	4	6	5	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	Всего
Объем товарной продукции в оптовых ценах	7200,0	4040,0	1575,0	2000,0	6150,0	3500,0	1250,0	472,5	1820,0	780,0	1440,0	1250,0	3750,0	1500,0	525,0	750,0	38002,5
Расход сырья, материалов, покупных изделий	2255,4	1455,3	423,5	1218,9	351,7	1312,4	149,1	149,1	523,0	336,0	505,9	539,8	680,3	366,7	234,1	84,5	10585,9
Износ специнструментов	37,3	16,8	10,5	7,2	61,5	13,3	12,4	3,4	10,3	3,8	7,3	6,4	30,9	10,2	2,3	6,9	240,6
Предварительный итог (01 – 02 – 03)	4907,3	2567,9	1141,0	773,9	5736,7	2174,3	1088,5	320,0	1286,7	440,1	926,8	703,9	3038,7	1123,1	288,5	658,6	27176,1
Зарплата за основную производственную работу с отчислениями на социальное страхование	1139,0	476,0	298,0	211,3	1813,5	392,4	366,8	99,3	293,6	113,2	204,6	178,8	877,9	289,2	58,6	202,7	7014,9
Сумма покрытия 1 (04 – 05)	3768,3	2091,8	843,0	562,6	3923,2	1781,9	721,6	220,8	993,1	327,0	722,2	525,0	2160,8	833,9	229,9	455,9	20161,2
Зарплата руководителей, специалистов и служащих	507,1	229,0	143,3	97,6	837,5	181,2	169,4	45,8	140,0	52,3	99,4	86,5	421,3	138,8	31,9	93,6	3274,8
Затраты на содержание производственных помещений	140,7	63,5	39,8	27,1	232,3	50,3	47,0	12,7	38,8	14,5	27,6	24,0	116,9	38,5	8,9	26,0	908,4
Транспортные расходы	261,0	164,8	50,8	134,6	68,5	147,7	22,2	17,7	61,4	38,0	58,0	61,2	88,6	44,5	26,3	12,5	1258,0
Амортизационные отчисления	229,2	103,5	64,8	44,1	378,5	81,9	76,6	20,7	63,3	23,6	44,9	39,1	190,4	62,7	14,4	42,3	1480,0
Затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений	59,4	26,8	16,8	11,4	98,2	21,2	19,9	5,4	16,4	6,1	11,6	10,1	49,4	16,3	3,7	11,0	383,8
Прочие затраты	310,2	140,0	87,7	59,7	512,3	110,8	103,6	28,0	85,6	32,0	60,8	52,9	257,7	84,9	19,5	57,3	2003,0
Затраты на организацию группы 1 (07+08+09+10+11+12)	1507,6	727,7	403,1	374,5	2127,3	593,2	438,7	130,4	405,6	166,5	302,3	273,7	1124,2	385,7	104,8	242,7	9308,0
Сумма покрытия 2 (06 – 13)	2260,7	1364,2	439,9	188,0	1795,9	1188,7	283,0	90,4	587,6	160,4	419,9	251,3	1036,6	448,3	125,1	213,2	10853,2
Затраты на организацию группы 2	675,9	305,2	191,0	130,1	1116,4	241,5	225,8	61,1	186,6	69,7	132,5	115,2	561,6	185,0	42,5	124,8	4365,1
Прибыль, убыток (14-15)	1490,5	1009,7	226,1	26,8	581,1	905,3	36,0	21,7	376,9	79,3	268,1	117,6	417,6	242,0	75,3	76,7	5951,0
Рентабельность (14/1)	0,314	0,338	0,279	0,094	0,292	0,340	0,226	0,191	0,323	0,206	0,292	0,201	0,276	0,299	0,238	0,284	0,286

 

 

Заключение

 

Механизм управления затратами включает в себя методы реализации функций управления: нормирования, планирования, учета, анализа, контроля и регулирования затрат. Внутри механизма методы управления классифицируются на организационно-распорядительные, экономические и социально-психологические. В случае ЗАО «БелАгро» большей частью задействованы организационно-распорядительные методы. На предприятии ведется учет затрат по полной себестоимости, накладные расходы распределяются на отдельные  виды продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При калькулировании себестоимости используется позаказный метод. Планирование трудовых и материальных ресурсов построено на использовании нормативного хозяйства. Планирование себестоимости товарного выпуска строится на составлении плановых калькуляций и разработке смет расходов по статьям себестоимости. Учет затрат ведется в основном централизованно, по цехам учитываются общепроизводственные расходы. Основными показателями для анализа являются темп прироста затрат, рентабельность продаж и удельный вес отдельных статей в себестоимости, их динамика относительно прошедших периодов и плановых значений.

Анализ затрат предприятия показал, что высокий удельный вес в  структуре себестоимости продукции занимают накладные расходы (около 50%), производство является материалоемким. Нормативная база предприятия требует совершенствования, т.к. отмечается перевыполнение рабочими норм выработки до 200%. На предприятии действуют трудовые нормы, установленные  по результатам хронометражных замеров. Эти нормы не являются обоснованными, поэтому требуется введение технически обоснованных норм трудоемкости. В области нормирования материалов возможно применение экономичных норм расхода сырья и материалов, подкрепленное системой премирования за достигнутую экономию. В случае работы по технически обоснованным нормам также необходима адекватная система премирования, т.к. эти нормы являются жесткими.

Значительный эффект способно дать изменение системы премирования специалистов и служащих (дифференцированное понижение коэффициента премирования с 1,5 до 1,4).

 В сфере организации  управления отмечена тесная связь  систем бухгалтерского и управленческого учета на предприятии, т.е. анализ затрат ведется на основании данных бухгалтерского учета, в котором информация собирается в основном для целей налогообложения. В связи с этим в целях модернизации  учетно-аналитической и плановой работы на предприятии прелагается ввести планирование и учет затрат по центрам ответственности. На предприятии могут быть выделены центры ответственности трех типов: центры нормативных затрат, центры управленческих затрат и центр дохода. Для планирования их работы предложена разработка  бюджетов затрат (для производственных цехов), смет операционных расходов (для центров управленческих затрат).Отличительная особенность функционирования центров ответственности на предприятии заключается в возможности постановки эффективной системы материального стимулирования подразделений. На основании показателей премирования (таких как объем и структура товарного выпуска, показатели затрат) руководители подразделений и их подчиненные могут иметь возможность получать дополнительные премии по итогам работы подразделения за период.

 Фактические показатели рентабельности  продукции предприятия ЗАО «БелАгро» часто значительно отличаются от плановых. Это происходит из-за значительных перерасходов материалов вследствие их неравномерного списания. Точный учет незавершенного производства, организованный на местах (участках) со своевременной передачей информации в бухгалтерию предприятия позволит точно отражать уровень затрат сырья и материалов в себестоимости, вовремя исключая излишки из затрат, уже прошедшим по регистрам затрат. В результате перенесения функций учета и контроля количества материала в незавершенном производстве в обязанности диспетчеров цехов и наделения их ответственностью за своевременное предоставление информации руководство будет получать достоверную информацию о рентабельности продукции, выпущенной за прошедший период.

 Накладные расходы занимают  основной  удельный вес в структуре  себестоимости продукции предприятия, а принятая методика их распределения носит далеко не объективный характер. Предлагается обновление существующей схемы распределения накладных расходов на отдельные виды продукции. Особенность ее в том, что накладные расходы сначала накапливаются по производственным цехам, а затем относятся на продукцию пропорционально трудоемкости ее производства. В результате применения этой схемы получены показатели затрат и рентабельности, отличные от таких же показателей, рассчитанных с использованием сложившейся методики отнесения косвенных расходов.

 

Список литературы

 

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Выс. шк., 2005.
2. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2011.
3. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами. – СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 2009.
4. Жарикова Л. А., Белов В. Б. Управленческий учет. – М.: - ИНФРА – М,  2008.
5. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, 2008.
6. Колесников С.Н. Как организовать управленческий учет. АКДИ "Экономика и жизнь", 2010.
7. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011. -  279 с.
8. Котляров С.А. Управление затратами. – СПб: Питер, 2012.
9. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент. Учебное пособие для ВУЗов. - М.: 2008.
10. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Списание и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. – М.: ЗАО «ФБК-Пресс», 2010.
11. Нестеров В.Д. , Важнов А.Н., Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений. АКДИ "Экономика и жизнь",2012.
12. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «Директ-костинг». – М.: Финансы и статистика, 2009.
13. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс,1997.-144с.
14. Расчет основных технико-экономических показателей: Учеб. пособие для вузов/ О.Н.Полянская, С.Б.Сулоева, Т.Н.Якунина; СПб.:СПбГТУ,20011.
15. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 2009.
16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: - Минск: ООО «Новое знание», 2012.
17. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д.Шеремета. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
18. Фатхудинов Р.А. Управленческие решения: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011.
19. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. - М.: Перспектива, 2006.
20. Щиборщ К.В. Учет затрат по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии //, № 6, 2012, с. 54-59.
21. Экономика предприятия./ Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М.Швайцера. - М.: ИНФРА - М, 2009.
22. Экономика предприятия./ Под ред. проф. О.Н. Волкова. - М.: ИНФРА - М, 2010.