Анализ эффективности управления затратами на предприятии ЗАО «БелАгро»

Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, неизрасходованных  на начало планируемого периода.

Списание фактически использованных на производстве материальных ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения, производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о расходовании материалов и комплектующих изделий в производстве, которые представляются руководителями цехов, лабораторий и других подразделений не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные участками, но не запущенные в производство.

2.Учет заработной платы. ЗАО «БелАгро» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады.

Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячного фонда рабочего времени, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда.  Этот уровень минимальной ставки фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом различных признаков и факторов (квалификации, видов работ, сложности труда и т.д.).

Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.

3. Учет расходов на обслуживание  производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов.

Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и  распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами  расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.

На предприятии  ЗАО «БелАгро» сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных по распределению материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других производственных затрат. Вспомогательное производство в сводных калькуляциях распределяется между общепроизводственными расходами.

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции.

Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании отчетного года составляются годовые калькуляции.

Планирование затрат ЗАО «БелАгро»построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, на ЗАО «БелАгро» разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости:

- годовой план-прогноз, в зависимости  от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков;

- уточненный план-прогноз на  квартал, когда в основном определены  поставщики материалов и потребители  продукции.

На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.

Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период (год) составляется исходя из:

- расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия  и полу-фабрикаты, услуги сторонних  предприятий, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

- расчета транспортно-заготовительных  расходов;

-  сметы затрат по вспомогательному  производству;

- сметы затрат на общепроизводственные  расходы (расходы по содер-жанию и эксплуатации оборудования основного производства);

- сметы затрат на общехозяйственные  расходы;

- сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов;

Система анализа затрат ЗАО «БелАгро» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей.

Анализ структуры затрат по статьям заключается в определении удельного веса каждой статьи затрат на рубль товарной продукции. Определяются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований  продукции. Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству. Анализ производится ежемесячно с нарастающим итогом. Выявляется продукция с приемлемым уровнем рентабельности  (³ 6 %),  низкорентабельная   продукция  (£ 6 %)  и  нерентабельная продукция  (£ 0 %), определяется целесообразность ее производства.

Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде.    Анализ отклонений от смет затрат по статьям производится поквартально.

 Анализ комплексных статей  ведется по каждому производственному  цеху. При этом темп роста затрат  цеха в отчетном году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста производства товарной продукции в целом по предприятию. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками цехов.

Определяется доля каждого цеха в общем объеме затрат и отдельно по их видам. Далее проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по цехам в отчетном и прошлом году.

 Анализ затрат по элементам  производится путем определения  структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат.

Как видно из   рис. 1.2.,  механизм     управления   затратами    ЗАО «БелАгро»в основном построен на организационно-распорядительных методах управления. Главный  резерв совершенствования этого механизма заключается в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы заключаются в использовании прямой экономической заинтересованности рабочих и служащих в снижении затрат на производство, выявлении и использовании  внутрипроизводственных резервов. В рамках экономических методов могут действовать материальные поощрения за достигнутую экономию ресурсов производства  или  санкций   за    допущенные перерасходы. Социально-психологические средства требуют формирования коллективных установок, сознания необходимости экономного использования материальных ресурсов у каждого отдельного работника.

Методы этой группы лежат в поле организационной культуры предприятия и в рамках управления затратами  практически не реализуются. Существующий механизм затрат предприятия также имеет возможности для совершенствования, которое поможет более точно отражать себестоимость продукции, контролировать затраты с целью их уменьшения. При этом возможно применение новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.

СИСТЕМА  УПРАВЛЕНИЯ  ЗАТРАТАМИ

нормиро-вание	планиро-вание	учет	контроль	анализ	регулиро-вание
затрат в целом; по видам затрат; по видам продукции;		- затрат на производство	-за отклонениями в затратах	- затрат на производство:опе-ративный, текущий(годовой)	-  затрат
- затратный метод ценообразования; - минимизация сумм налогов; -   материальное стимулирова-ние производительности труда.	учет затрат по полной себестоимости; распределение накладных расходов пропорционально основной заработной плате; позаказное калькулирование себестоимости; использование основной нормативной базы (не прогрессивной); гибкое производственное нормирование при индивидуальной организации труда рабочих; сдельная форма оплаты труда большинства рабочих.				- регулярное информирование работников о необходимости ресурсосбережения.
Экономи-ческие методы	Организационно-распорядительные методы				Социально-психологи-ческие методы

 

 

МЕХАНИЗМ  УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Рис.1.2. Система и механизм управления затратами ЗАО «БелАгро»

 

 

1.2. Оценка состава, структуры и  факторов, определяющих уровень затрат

 

Оценка достигнутых предприятием результатов в части производственных затрат является важным этапом анализа эффективности управления затратами.  Направлениями этого исследования являются:

- анализ затрат на 1 рубль товарной  продукции;

- анализ себестоимости сравнимой  товарной продукции;

- анализ сметы затрат на производство;

- анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции;

- анализ калькуляций себестоимости  единицы продукции основных  ви-дов;

- обобщение факторов, влияющих  на уровень затрат.

1.Анализ затрат на 1 рубль продукции. Этот показатель является основной обобщающей характеристикой себестоимости и уровня рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы их изменения. Формирование затрат на 1 рубль товарной продукции производится отнесением затрат к объему произведенной продукции в стоимостном выражении. Данные  табл. 1.2. позволяют провести анализ изменения затрат на 1 рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таблица 1.2.

Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	Базисный год	Отчетный год	Изменение (+,-)
			в абс. выражении	%
Себестоимость продукции, млрд. руб.	14326	31291	+1695	+118,4
Стоимость продукции в действующих ценах             ( без НДС)	16400	34286	+17886	+109,1

 

Темпы прироста себестоимости на 9,4 % опережают темпы прироста стоимости объема продукции. В связи с этим затраты на 1 рубль  продукции повысились по сравнению с  прошлым годом на 3,9 коп или 4,48 %. В результате  повышения затрат на 1 рубль продукции предприятие получило увеличение  себестоимости в размере 1206,9 млрд. руб.

На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение оптовых цен. Влияние этих факторов можно определить способом цепной подстановки (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели		Сумма
1.	Себестоимость продукции за предыдущий год, млрд. руб.	14326
2	Фактически выпущенная в отчетном году продукция, млрд. руб.
2.1.	по себестоимости предыдущего года	29950
2.2.	по себестоимости отчетного года	32287
3.	Объем продукции за предыдущий год, млрд. руб.	16400
4.	Объем продукции отчетного года в ценах предыдущего года, млрд. руб.	32121
5.	Объем продукции отчетного года в ценах, действовавших в отчетном году, млрд. руб.	34286
6.	Затраты на 1 руб. товарной продукции в предыдущем году,  (стр. 1:стр.6)	86,4
7.	Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном году.
7.1	- по себестоимости и в ценах  предыдущего  (стр. 2.1.: стр. 4)	93,2
7.2.	- по себестоимости отчетного  года и в ценах предыдущего года (стр. 2.2.: стр.4)	100,8
7.3.	- по себестоимости и в ценах  отчетного года (стр.2.2.:стр.5)	91,2