Задачи и особенности анализа консолидированной отчетности

- назначать более 50% состава исполнительного органа  и совета директоров юридического  лица;

- участвовать совместно с одними и теми же физическими лицами в исполнительном органе и совете директоров двух и более юридических лиц, представляя более 50% состава их органа управления.

              Определение контроля, установленное  в современном российском законодательстве, является ключевым при выявлении того, необходимо ли составлять консолидированную отчетность. Оно достаточно близко к определению контроля в зарубежных странах.

 

Таблица 1.1.

Способ включения в  сводную отчетность группы данных

дочерних и зависимых  обществ

Тип подчиненного общества и вид инвестирования	Степень влияния материнской компании	Способ включения в консолидированную  отчетность
1. Дочернее общество	Решающее влияние, полный контроль	Полное консолидирование
2. Совместное общество	Совместный контроль и влияние	Метод пропорционального консолидирования (консолидирование квот)
3. Зависимое общество	Значительное влияние	Метод консолидирования доли в капитале
Финансовые вложения в капитал  материнской компании (разовые или  постоянные)	Длительные отношения при отсутствии значительного влияния или наличие влияния в связи с приобретением доли в обществе с целью продажи	Общий порядок, предусмотренный для  финансовых вложений

 

              Необходимость консолидированной  отчетности прежде всего определяется  запросами ее потребителей. К числу потребителей информации консолидированной отчетности можно отнести:

- акционеров материнской  компании и дочерних предприятий;

- внешних аудиторов;

- кредиторов;

- управляющий персонал  группы;

- государственные органы  управления;

- поставщиков;

- покупателей;

- руководство и наблюдательный  совет материнской компании и  дочерних предприятий;

- аналитиков и консультантов;

- деловые круги и  общественность.

              Консолидированная финансовая отчетность  адресована руководству и наблюдательным советам предприятий, входящих в корпоративную семью, учредителям, а также внешним потребителям информации, таким, как существующие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики. Тем самым она оказывается замкнутой на информационной функции. Для внешних пользователей она выступает в качестве дополнительной информации, которая устраняет ограниченность частных балансов. Для материнской компании консолидированная отчетность является своеобразным «расширением» и «дополнением» к своей отчетности. 

 

2. Принципы подготовки, общий порядок составления и  представления консолидированной  отчетности

 

              Консолидированная отчетность составляется  в объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

              Консолидированная отчетность составляется  по формам, разработанным головной  организацией на основе форм  бухгалтерской отчетности, утвержденным  приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н.

              Достоверность составления и  соблюдение порядка представления  сводной отчетности обеспечивает  руководитель организации.

              Объем, сроки и порядок представления  бухгалтерской отчетности дочерних  и зависимых обществ головной организации устанавливает головная организация. Эта отчетность составляется и представляется на русском языке в тысячах рублей или в миллионах рублей с одним десятичным знаком.

              Наименование каждой составляющей  консолидированной отчетности должно содержать слово «сводный» и название Группы.

              Консолидированная отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером  головной организации.

              При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции.

              Консолидирование должно обеспечить  исключение повторного учета  взаимных операций компаний группы.

              При составлении консолидированной  отчетности используется единая  учетная политика в отношении  аналогичных статей активов и  обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

              В случае неиспользования единой  учетной политики следует указать:

сам факт и долю статей, на которые данный факт оказал воздействие.

             В ней объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности такого составления в консолидированную отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между этой датой и отчетной датой консолидированной бухгалтерской отчетности не превышает трех месяцев.

              При составлении консолидированной отчетности:

- формы бухгалтерской  отчетности могут дополняться  данными, необходимыми пользователям  консолидированной бухгалтерской  отчетности;

- статьи (строки) форм  бухгалтерской отчетности, по которым  у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели получены в периоде, предшествовавшем отчетному;

- числовые показатели  об отдельных активах, пассивах  и хозяйственных операциях должны  приводиться в консолидированной  отчетности обособленно, если  без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

              Головная организация придерживается  принятой формы сводного бухгалтерского  баланса, сводного отчета о  прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение этих избранных форм раскрывается в пояснениях к данным формам отчетности с указанием причин, вызвавших это изменение.

              До составления сводной бухгалтерской  отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

              Сводная бухгалтерская отчетность  представляется учредителям головной  организации, а иным заинтересованным пользователям – в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

              Головной организации целесообразно  составлять сводную бухгалтерскую  отчетность не позднее 30 июня  следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством или учредительными документами этой организации.

              По решению участников группы  сводная бухгалтерская отчетность  может публиковаться в составе  публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

              В консолидированную отчетность  не включаются отчеты предприятий,  в принципе входящих в сферу  консолидации, но не представляющих  интереса для объединения.

              Процедура консолидации охватывает  такие расчеты, как:

- консолидация капитала;

- консолидация статей  баланса, связанных с внутригрупповыми  расчетами и операциями;

- консолидация финансовых  результатов;

- консолидации прочих  взаимных доходов и расходов  внутри группы;

- суммы дивидендов  основного и дочерних обществ.

              В соответствии с международными  стандартами консолидированная  отчетность должна базироваться  на определенных принципах и  методах (отвечать определенным  требованиям):

1) принцип полноты;

2) принцип собственного  капитала;

3) принцип справедливой и достоверной оценки;

4) принцип постоянства  использования методов консолидации  и оценки и принцип функционирующего  предприятия;

5) принцип существенности;

6) единые методы оценки;

7) единая дата составления.

              В пояснениях к сводной бухгалтерской отчетности раскрываются следующие данные о дочерних и зависимых обществах:

- их перечень (полное  наименование), место государственной  регистрации и место ведения  хозяйственной деятельности; доля  участия головной организации  в дочернем или зависимом обществе; доля принадлежащих головной организации акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

- стоимостная оценка  влияния на финансовое положение  Группы и финансовые показатели  ее деятельности, оказанного приобретением  и выбытием дочерних и зависимых обществ. По зависимым обществам кроме того должна быть указана величина их уставного капитала.

              Группа может не составлять  сводную бухгалтерскую отчетность  по правилам, предусмотренным нормативными  актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

- сводная бухгалтерская  отчетность составлена на основе  Международных стандартов финансовой  отчетности;

- Группа обеспечивает  достоверность сводной бухгалтерской отчетности;

- пояснительная записка  к сводной бухгалтерской отчетности  содержит перечень применяемых  требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского  учета, включая оценки, отличающиеся  от российских правил бухгалтерского учета.

3. Этапы консолидации

 

              В зависимости от наличия или  отсутствия взаимных операций  можно выделить следующие этапы  консолидирования:

- первичная консолидация  производится при составлении  впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий и связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация  производится при составлении  консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей  взаимные операции.

              В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности:

- метод покупки (приобретения);

- метод слияния (поглощения).

              Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

              Объединение может осуществлять  путем покупки нетто-активов или  акций другого предприятия.

              Объединение может производиться также путем слияния. Объединения бывают горизонтального, вертикального и конгломеративного типов.

              Горизонтальное объединение –  когда одно предприятие объединяется  с другим и оба они относятся  к единой отрасли производства.

             Вертикальное объединение – когда сливаются предприятия, находящиеся на разных полюсах производственного процесса и взаимодействующие по схеме: «поставщик – производитель – покупатель».

              Конгломеративное объединение –  когда создается многопрофильное объединение их предприятий многоотраслевой принадлежности.

              Сделки по объединению, при  которых одно из объединяющихся  предприятий приобретает контроль  над другим , считаются покупкой.

              Когда акционеры объединяющихся  предприятий не создают доминирующего партнера, а объединяются , по существу, на равных условиях с целью разделения контроля над всеми или почти всеми активами и производственной деятельностью, то речь идет о слиянии.

              Сущность слияния заключается  в том, что приобретения не происходит и продолжается совместное разделение рисков и прибылей, которое как бы существовало до объединения хозяйственной деятельности.

              При любых объединениях предприятий  в финансовых отчетах следует  приводить дополнительную информацию:

- названия и описание  объединяющихся предприятий;

- методы учета;

- дату вступления в  силу объединения для учетных  целей;

- сведения о производственной  деятельности, которую решено ликвидировать.