Задачи и особенности анализа консолидированной отчетности

Федеральное агенство по образованию

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Челябинский государственный  университет»

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

Задачи и особенности  анализа консолидированной отчетности

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и                                       Исполнитель        

аудита                                                                                   Баженова И.В.

 

Специальность «Бухгалтерский учет,                               Группа ФЗБ – 302

анализ и аудит»

Специализация «Бухгалтерский учет,

Анализ и аудит в  коммерческих

Организациях»

 

Дисциплина: «Анализ финансовой                                  Научный руководитель

отчетности»                                                                         Танашева О. Г.                            

                                                                                             

 

Дата защиты…………………………

 

Оценка……………………………….

 

 

 

 

 

Челябинск

2005

Содержание

 

 

1. Понятие и сущность  консолидированной отчетности                                    3

 

2. Принципы подготовки, общий порядок  составления и представления

    консолидированной  отчетности                                                                       10

 

3. Особенности анализа  консолидированной отчетности                                 17

 

4. Пользователи и задачи  анализа консолидированной отчетности                 23

 

Список литературы                                                                                               25                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и сущность  консолидированной отчетности

 

              Организации, имеющие в своей  структуре дочерние предприятия,  составляют консолидированную отчетность, получившую в нашей стране название сводной отчетности.

              В приказе № 112 от 30.12.96 г. «О  составлении и представлении  сводной (консолидированной) отчетности»  (консолидированная) отчетность  характеризуется как «система  показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций».

              При составлении консолидированной  отчетности  ставиться цель: исключить  влияние факторов, искажающих данные  отчетности на показатели деятельности группы в целом. Достижению этой цели способствует реализация целого комплекса мер.

Возникновение транснациональных  корпораций, имеющих высокую долю зарубежных активов, экспортных операций и рабочей силы за рубежом, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных, финансовых связей между компаниями потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности.

              Теория и практика составления консолидированной отчетности в разных странах существенно различаются по следующим основным моментам:

- неодинаковые объемы  информации, публикуемой компаниями;

- неодинаковая степень  распространения консолидированной  финансовой отчетности;

- различные подходы к пониманию категории «группа компаний» с точки зрения консолидации;

- разные методы консолидации.

              При анализе деятельности групп  их частные балансы не дают  комплексного представления об  общих результатах деятельности, так как они являются ограниченными и утрачивают свои аналитические возможности. Возникает необходимость в принципиально иной информации, которая формируется в результате составления консолидированной бухгалтерской отчетности. Ее задачей является отражение фактической картины имущественного, финансового положения и результатов хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных предприятий, которые рассматриваются как одна экономическая общность.

              Поэтому, консолидированная отчетность  представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях, когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества – материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы.

              Консолидированные отчеты показывают, какими были бы отчеты организации,  если бы она закрыла все  дочерние предприятия и осуществляла непосредственное управление их деятельностью в рамках одного юридического лица.

              Необходимость консолидации определяется  экономической целесообразностью,  так как предприниматели нередко  предпочитают вместо одной крупной  корпорации создать несколько более мелких коммерческих организаций, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных. Благодаря этому может быть получена определенная экономия на налоговых платежах; в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм приложения капитала и рынков сбыта, обеспечивается стабильность в поставке сырья, материалов и полуфабрикатов.

              Идея консолидации достаточно проста. Имеется группа самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний. Одна из них играет доминирующую роль и называется материнской, другие компании в определенном смысле играют подчиненную роль и называются дочерними.

              Таким образом, ставиться вопрос  о составлении консолидированной  отчетности, позволяющей получить  представление о финансовом состоянии  и результатах деятельности группы  в целом. При этом каждая  юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы, обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности.

              Вопросы порядка составления,  структуры и назначения консолидированной  отчетности отражаются в нескольких Международных стандартах финансовой отчетности.

              В международных стандартах финансовой  отчетности приведены все основные  определения разных понятий, которые  связаны с консолидированной  отчетностью.

              Консолидация – обобщение коммерческих и финансовых результатов группы предприятий, рассматриваемых в качестве единой хозяйственной единицы.

              Материнская компания (холдинговая  компания, основное общество) – держатель  контрольного пакета акций дочерних или других предприятий, контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний. Обязана составлять консолидированную финансовую отчетность.

              Дочерняя компания признается  таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией.

              Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий) и отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Эта отчетность необходима инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

              Группа консолидации – материнская компания со всеми дочерними компаниями. Совокупность компаний, по которым следует составлять сводную финансовую отчетность.

              Консолидированный баланс – сводный  отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Это составная часть консолидированной финансовой отчетности. Имущество, обязательства и капитал дочерней компании включаются в консолидированный баланс начиная с даты фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю, когда он получает возможность управлять финансовой и оперативной политикой приобретенной дочерней компании.

              Консолидированный отчет о прибылях  и убытках включает результаты  финансово-хозяйственной деятельности  всех компаний, входящих в данную  сферу консолидации. Это обязательный элемент консолидированной финансовой отчетности.

              Результаты дочерней компании  включаются в консолидированный  отчет о прибылях и убытках  начиная с даты приобретения  компании и признания ее в  качестве дочерней.

              Результаты деятельности дочерней компании, утратившей статус дочерней, включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты, с которой материнская компания утрачивает существующий контроль над нею. Разница межу поступлением от продажи дочерней компании и балансовой стоимостью ее нетто-активов на дату продажи признается в консолидированном отчете о прибылях и убытках за соответствующий отчетный период.

              Контроль финансово-хозяйственной  деятельности – право компании  устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деятельности другой компании с целью получения выгоды от нее.

              Совместный контроль – контроль  деятельности предприятия, подлежащего  консолидации, осуществляемый совместно  двумя или несколькими другими компаниями.

              Доля меньшинства, владеющего  менее чем 50% акций, - часть чистых  результатов деятельности и чистых  активов дочернего предприятия,  приходящаяся на долю, которой  материнское предприятие не владеет  прямо или косвенно через дочерние предприятия. В Международном стандарте № 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» специально указано, что в консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства отражается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. В консолидированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства в прибыли консолидированной группы компаний отражается отдельно.

              Согласно статье 105 Гражданского  кодекса Российской Федерации  понятие «хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом».

              Согласно статье 106 Гражданского  кодекса Российской Федерации  понятие «зависимое общество»  признается таковым в том случае, «если другое (преобладающее, участвующее)  общество имеет более 20% голосующих  акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью».

              Прямой контроль трактуется как  возможность юридического или  физического лица определять  решения, принимаемые юридическим  лицом, посредством одного или нескольких действий:

- распоряжения;

- получения права определять;

- получения права назначать  более 50% состава исполнительного  органа и совета директоров  юридического лица;

- участия совместно  с одними и теми же физическими  лицами в исполнительном органе и совете директоров двух и более юридических лиц с представлением более 50% состава их органа управления.

              Косвенный контроль рассматривается  как возможность юридического  или физического лица определять  решения, принимаемые юридическим  лицом, через третьих лиц, по отношению к которым первое обладает одним или несколькими правами или полномочиями:

- распоряжаться;

- определять;