Учёт и анализ выпуска готовой продуции

- налог на добавленную стоимость: дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

- расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж: дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Поясним на примере: сезон инкубации в ООО «Мечетинская инкубаторная станция» начинается в  январе – производятся первые закладки инкубационного яйца. Это период когда  требуются большие денежные средства для закупки инкубационного яйца, для осуществления птицефабрикам предоплаты за будущие поставки. Поэтому предприятие вынуждено обращаться к заемным средствам. С августа по ноябрь предприятие занимается выращиванием суточного молодняка птицы для дальнейшей реализации населению.

С февраля  по август 2008 года недостаток в оборотных  средствах составил 2 500 тыс. руб. На период кредитования затраты на основное производство составили: закупка инкубационного яйца – 18 683,6 тыс. руб., заработная плата рабочим - -1 815,7 тыс. руб., электроэнергия, связь – 1 526,8 тыс. руб., транспортные расходы (ГСМ, запасные части) – 1 253,9 тыс. руб., налоги – 591,0 тыс. руб., проценты по кредиту – 803,0 тыс. руб., итого затраты составили – 24 674,0 тыс. руб.

В 2008-2009 годах  планируется увеличение выручки  от реализации продукции за счет увеличения производства продукции по сравнению  с 2007 годом на 20%, и роста цен  на реализуемую продукцию на 10%. По сложившимся ценам на начало января 2008 года на выпускаемую продукцию (утята  суточные по цене 25 рублей за голову, цыплята  мясные суточные – 35 рублей, цыплята  яйценоские суточные – 16 рублей, индюшата – 70 рублей) планируется выручка  от реализации молодняка птицы с  февраля 2008 года по июль 2009 года в количестве 1 176 тыс. голов на сумму 29 034 тыс. рублей. Таким образом, видно, что предприятие в состоянии через 1,5 года безболезненно высвободить из оборота запрашиваемую сумму кредита 2 500 тыс. рублей.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает  лишь часть выручки, выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем  в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой  продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. В бухгалтерском учете ООО «Мечетинская инкубаторная станция» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции. Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Расходы на продажу  продукции в бухгалтерском учете  нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:

- "Расходы  на тару и упаковку изделий  на складах готовой продукции";

- "Расходы на транспортировку продукции";

- "Комиссионные  сборы";

- "Прочие  расходы по сбыту".

Все перечисленные  выше расходы по сбыту продукции  учитываются на счете 44 "Расходы  на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом  учете по статьям, по кредиту - их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политики расходы на продажу списываются на проданную продукцию в полной сумме. Стоимость услуг сторонних транспортных организаций (железнодорожных, автомобильных и т. д.) относится на расходы на продажу. В этом случае дебетуют счет 44 "Расходы на продажу" и счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В бухгалтерском учете в ООО «Мечетинская инкубаторная станция» все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи". При исчислении полной себестоимости и составлении отчетных калькуляций расходы на продажу относятся на себестоимость отдельных видов продукции. При этом расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость прямым путем на основе первичных документов. При невозможности прямого отнесения они распределяются косвенным путем. В качестве базы распределения используется производственная себестоимость, что закреплено в учетной политике организации. Все остальные расходы на продажу распределяются между соответствующими видами продукции косвенным путем пропорционально той же базе, что и расходы на упаковку и транспортировку.

По учетной  политике предприятия ООО «Мечетинской инкубаторной станции» расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

С целью расчета  полной себестоимости выпущенной продукции  по ее видам коммерческие расходы  распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или  выпущенной продукции. При составлении  отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета.

2.3 Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация  готовой продукции в ООО «Мечетинская инкубаторная станция» осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета готовой продукции, не находящихся  в момент инвентаризации в подотчете  материально ответственных лиц (в  пути, товары отгруженные и др.), могут  оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или  другими их заменяющими документами; по отгруженным - копиями предъявленных  покупателям документов (платежных  поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних  организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую  к дате проведения инвентаризации. Предварительно производится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары  отгруженные» устанавливается, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых  почему-то отражена на других счетах, или  суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути [24, с.383].

Вся птица, которая  находится на складах других организаций, заносится в описи на основании  документов, подтверждающих сдачу этой птицы на ответственное хранение. В описях на эту готовую продукцию указывают их наименование, количество, породу, стоимость (по данным учета), дату принятия ее на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Когда в результате инвентаризации выявляют отклонения от учетных данных, то составляют сличительные ведомости. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и  данными инвентаризационных описей. На продукцию, не принадлежащую ООО  «Мечетинская инкубаторная станция», но числящиеся в бухгалтерском учете  (находящиеся на ответственном хранении), составляются отдельные сличительные ведомости. Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности ООО «Мечетинская инкубаторная станция» того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризаций.

Выявленные  излишки готовой продукции и  товаров оценивают, по рыночной стоимости  на дату инвентаризации и включают и состав внереализационных доходов. В бухгалтерском учете оприходование  излишествующей готовой продукции  оформляется проводкой - дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и  порчи продукции списываются  со счетов учета по их фактической  себестоимости. При их порче, они  приходуются по рыночным ценам с  учетом их физического состояния  с уменьшением на эту сумму  потерь от порчи.

Большое влияние  на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции. При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

- определение  текущих и перспективных потребностей  покупателей;

- оценку уровня  конкурентоспособности выпускаемой  или планируемой к выпуску  продукции;

- изучение  жизненного цикла изделий и  принятия своевременных мер по  внедрению новых, более совершенных  видов продукции и изъятие  из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий;

- оценку экономической  эффективности и степени риска  изменений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции  обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в  выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх  плана или не предусмотренная  планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура  рынка, изменение спроса на отдельные  виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей  предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение  объема производства (реализации) по одним  видам и сокращение по другим видам  продукции приводит к изменению  ее структуры, т.е. соотношения отдельных  изделий в общем их выпуске. Выполнить  план по структуре - значит сохранить  в фактическом выпуске продукции  запланированные соотношения отдельных  ее видов. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Расчет влияния  структуры производства в стоимостном выражении (ВПстр) можно произвести способом цепной подстановки, а можно способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных (Кст) и условно-натуральных показателей (Ку) умножим на запланированный выпуск валовой продукции в стоимостном выражении (ВПст):

ВПстр = (Кст – Кн) · ВПст, (4)

Для расчета  влияния структурного фактора на объем производства продукции в  стоимостном выражении можно  использовать также способ абсолютных разниц. Используя данную формулу, можно определить влияние структуры продукции и на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, на общую сумму затрат, прибыль, рентабельность и другие экономические показатели, что позволит комплексно, всесторонне оценить эффективность ассортиментной и структурной политики предприятия [38, с.215].

Одним из обобщающих показателей экономической эффективности  производства является рост производства продукции (работ, услуг) в стоимостном  выражении. Развитие и расширение производства осуществляется за счет эффективного использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Продукция предприятия  является прямым конечным результатом  его основной деятельности. При планировании, учете и оценке производства продукции  наряду с натуральными показателями (ассортимент и номенклатура) используются и стоимостные показатели (валовая, товарная, реализованная продукция).

Товарная  продукция характеризует объем  производства по полностью законченным  и подлежащим к реализации (для  продаж) продукции, работам, услугам. В  ее состав входят:

- стоимость  готовых изделий (готовая продукция) (ГП);

- полуфабрикаты  собственной выработки, отпущенные  на сторону, капитальному строительству  и непроизводственным хозяйствам  своего предприятия (ПФс);

- стоимость  переработки сырья и материалов  заказчика (Сп.с.м. з);

- стоимость  инструмента, штампов, моделей,  приспособлений, отпущенных на сторону  или зачисленных в основные  фонды предприятия (продукции  вспомогательных цехов) (Пв. ц);

- стоимость  работ промышленного характера,  выполненных на сторону (Рп. хар.).

ТП = ГП + ПФс + Сп.с.м. з +Пв. ц +Рп. хар., (5)

При инвентаризации готовой продукции на любом предприятии  важное значение имеет анализ потерь от брака. Косвенными показателями качества выпускаемой продукции являются штрафы за некачественную продукцию, объем  и удельный вес бракованной продукции, удельный вес зарекламированной  продукции, потери от брака. Брак производства не является параметром (показателем) качества продукции, так как брак – это непроизводительные затраты. Бракованной является продукция, которая  не может быть использована по назначению. Стоимость и уровень брака  продукции является важнейшей характеристикой  качества, технического и организационного уровня производства продукции и  качества выполненных работ. Поэтому  анализ брака в производстве расширяет  и углубляет информацию о реальном положении дел на предприятии  с качеством выпускаемой продукции.