Учет реализации продукции

По мнению Р.З.Тумасяна: Отгруженной или отпущенной продукцией признается продукция или услуги, платежные документы по которым сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Продажа - акт передачи товара от продавца к покупателю в обмен на его оплату. Расходы на продажу - расходы, связанные с реализацией продукции 10.

Основная цель деятельности любой организации - получение прибыли. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию11.

Основными задачами бухгалтерского учета продаж готовой продукции являются: учет выпуска готовой продукции из производства и объемов выполненных работ и услуг; контроль объема и сохранности запасов продукции на складах; контроль выполнения плана договоров поставки по срокам, общему объему и ассортименту; своевременное и правильное документальное оформление отгрузки (реализации) продукции, выполнения работ, оказания услуг; контроль расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторской и кредиторской задолженности); контроль за применением договорных цен; объективное отражение хозяйственных операций по продаже продукции, работ, услуг в регистрах бухгалтерского учета; своевременный и точный расчет фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), выручки от реализации и прибыли от реализации продукции (работ, услуг)12 .

1.3 Теоретические основы учета реализации продукции

Бухгалтерский учет процесса реализации призван решить следующие задачи: - обеспечение систематического контроля за соблюдением договоров по продаже продукции, выполненных работ, оказанных услуг по их видам, количеств, каналам; - своевременное документарное оформление первичных учетных документов в процессе продажи; - контроль за применением договорных цен; - правильное заполнение счетов - фактур, книги продаж с целью контроля за определением сумм налога на добавленную стоимость; - контроль за своевременностью поступления выручки; - объективное отражение хозяйственных операций по продаже продукции, работ, услуг в регистрах бухгалтерского учета; - точное выявление финансовых результатов от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг на сторону (другим организациям), от продажи основных средств и прочих активов.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. 13

На предприятие ЗАО им. Мичурина не используется счет 43 "Готовая продукция", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (Приложение 1).

Если сельскохозяйственное предприятие занимается реализацией товарно-материальных ценностей, приобретенных специально для продажи, то в рабочем плане счетов этого предприятия должен быть предусмотрен счет 41 «Товары», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении таких ценностей. Если среди прочей деятельности, сельскохозяйственная организация ведет розничную торговлю, может использоваться счет 42 «Торговая наценка», предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидка) на товары, если их учет ведется по продажным ценам.

Для учета процесса продажи готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг и прочих активов в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета: 90 «Продажи», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 14

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей готовой продукции (работ, услуг) и товаров. К счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты субсчета: 1 - «Коммерческие расходы»; 2 - «Издержки обращения».

В сельскохозяйственных организациях всегда применялся способ определения выручки «по отгрузке», поэтому счет 45 «Товары отгруженные», как правило, не используется, но в ЗАО им. Мичурина он используется.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет реализации готовой продукции (работ, услуг) ведется на счете 90 «Продажи» 15 .

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения по ним финансового результата. На нем отражается выручка и себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг, а также операции по продаже принятых от населения продукции, скота, птицы, по передаче индивидуальных жилых домов, натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Продажи» в течение года отражают плановую себестоимость продукции (работ, услуг). По итогам года определяется разница между фактической и плановой производственной себестоимостью, и суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (если плановая себестоимость оказалась ниже фактической) или сторнируются (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 90 «Продажи» отражают признанные в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг с учетом НДС, акцизов (на табачные, вино-водочные и другие изделия), налога с продаж. Суммы этих налогов, не принадлежащих организации, учитывают на дебете счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг; кроме того, отдельные аналитические счета могут открываться по регионам продаж, видам платных услуг населению, для учета расходов, возмещаемых заготовительным организациям, и т. д. В аналитическом учете сельскохозяйственные организации отражают количество, качество, зачетную массу и стоимость продукции.

Получая выручку за реализованную продукцию, организация восстанавливает в виде денежных средств в расширенном размере авансируемые на производство продукции средства и выплачивает необходимые налоги. При первом варианте учета к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать следующие субсчета: 90.1 «Выручка»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.4 «Акцизы»; 90.5 «Экспортные пошлины»; 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж». По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». 16

При втором варианте учета к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Продажа продукции растениеводства»; 2 «Продажа продукции животноводства»; 3 «Продажа продукции промышленности и подсобных производств»; 4 «Продажа продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»; 5 «Выполнение строительно-монтажных работ»;6 «Продажа продукции и животных населения»; 7 «Продажа жилых домов работникам организации»; 8 «Продажа прочей продукции, товаров, работ и услуг»; 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Кроме прямых расходов на продажу в каждой организации могут производиться дополнительные расходы, связанные с продажей, которые часто непосредственно нельзя отнести на конкретный вид проданной продукции. Эти расходы общего характера учитывают на счете 44 «Расходы на продажу».

По действующей методологии, счета по учету реализации закрываются в течение года с перечислением результата на счет 99 и в квартальном балансе сальдо не имеет. Но в сельском хозяйстве дебетовый оборот по счету 90 в течение года еще не отражает фактических затрат, так как со счетов 43 «Готовая продукция» и 11 «Животные на выращивание и откорме» реализованная продукция и животные были списаны на счет 90 не по фактической себестоимости, а по плановой оценке.

В итоге прибыль или убыток по продукции сельского хозяйства и ее переработки в течение года в сельскохозяйственных организациях выводится путем сопоставления выручки не с фактическими затратами по произведенной продукции, а с плановой себестоимостью реализованной продукции, которая может значительно отличаться от фактической себестоимости и, как правило, в сторону превышения. Собственно, закрытие счета 90 и перечисление финансового результата на счет 99 в течение года в сельском хозяйстве условное.

Только после определения фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции в конце года записью от 31 декабря калькуляционные разницы со счета 20 «Основное производство» будут списаны по каналам движения продукции, в том числе и на счет 90 (уже закрытый до этого), на счете появится дополнительный оборот (перерасход или экономия ранее списанных затрат). Будет сделано годовое сопоставление выручки от реализации с фактическими затратами по реализации продукции. Полученная итоговая прибыль или убыток будет значительно отличаться от условных финансовых результатов выведенных поквартально.17

Глава 2. Организация учета реализации готовой

продукции

2.1 Состояние первичного  учета

Отправку и отпуск продукции для реализации оформляют первичными документами, которые служат основанием для списания продукции с подотчета материально-ответственного лица и предъявления счетов для оплаты покупателям.

Первичными документами по учету молока является журнал учета надоя молока. Ведет его заведующий фермой или старшая доярка. Учет молока производят по группам коров, закрепленных за доярками. Данные журнала по оприходованию молока переносят в приходную часть ведомости учета движения молока, которая открывается на месяц.

Каждую партию отправляемой продукции покупателям в зависимости от ее вида оформляют в ЗАО им. Мичурина соответствующими товарно-транспорными накладными [приложение 2]. На каждую партию молока в организации должна выписываться товарно-транспортную накладную на отправку молока и молочных продуктов (форма №1-сх (молсырье)), но на предприятии выписывают товарно-транспортную накладную формы СП -33[приложение 3], на партию мяса так же должны выписывают товарно-транспортную накладную. На отправляемую покупателям продукцию накладную выписывают в двух экземплярах: первый экземпляр остается на месте доставки, второй - в хозяйстве. Перед отправкой молоко взвешивают, определяют жирность, кислотность, температуру и полученные сведения записывают в графу накладной «отправлено». При приемке получателем молоко подвергается вторичной проверке в присутствии представителя хозяйства, и данные приемки заносят в графу накладной «принято». Поскольку в ЗАО им. Мичурина товарно-материальные ценности считаются реализованными не в момент оплаты [приложение 4], а по мере сдачи, отпуска или отгрузки заготовительным и другим организациям, то товарно-транспортные накладные служат основанием для списания отправленной продукции в реализацию.

Все заготовительные организации на принятую от хозяйства продукцию выдают приемные квитанции [приложение 5], в которых указывают, какая продукция принята и в каком количестве.  При использовании молока для внутрихозяйственных целей (столовые, детские сады), а также в счет оплаты труда расход фиксируют в накладных внутрихозяйственного назначения (форма № 264-АПК).

При реализации продукции отдельным работникам хозяйства и разным лицам со складов за наличный расчет используют накладные и приходный кассовый ордер.

На выполненные на сторону работы и услуги ЗАО им. Мичурина не выписывает счета-фактуры, а только накладные и счет произвольной формы. Все заготовительные организации на принятую продукцию выписывают приемные квитанции [приложение5]. В них указывают, какая продукция была принята, в каком количестве и причитающаяся за нее плата. При приеме продукции в счет выполнения заключенных договоров проставляют физическую и зачетную массу. В договоре оговаривается (при реализации молока) как будет проходить продажа: с учетом жирности или без. Если продажа будет проходить без учета жирности, то по очень выгодной для ЗАО им. Мичурина, если с учетом жирности - то при реализации молока покупателям делают пересчет на жирность.

В целом первичный учет реализации в ЗАО им. Мичурина организован в соответствии с требованиями нормативных документов, документы заполняются полно и качественно, своевременно поступают в бухгалтерию из производственных подразделений.

Основным недостатком первичного учета процесса реализации в ЗАО им. Мичурина является то, что часть документов заполняется на бланках произвольной формы, старого образца, за частую не соответствующих типовым формам документации. Применение произвольных форм документов обусловлено нехваткой денежных средств на приобретение документов типовой формы. Бланки произвольной формы применяются при оформлении ведомостей на выдачу натуроплаты рабочим, на оформление расхождения в зачетной и натуральной массе молока при сдаче составляется акт сверки. В этом документе отражается расхождение в весе сдаваемого и принимаемого в заготовительные организации молока, дата сдачи молока, наименование заготовителя. Такие данные, как жирность, сортность молока в этом документе не фигурируют. Бланки произвольной формы не содержат информации об отправленной или реализованной продукции в полном объеме, так как они разработаны бухгалтерами хозяйства и содержат минимальный перечень реквизитов, необходимых для дальнейшего учета продукции.

В дальнейшей работе хозяйства такое несоблюдение правил ведения первичной документации может привести к серьезным нарушениям в учете. Поэтому главному бухгалтеру хозяйства необходимо обратить особое внимание на устранение вышеперечисленных недостатков