Учет и анализ основных средств

 

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку ситуации в учете и контроле ОС на данном предприятии. Но исходя из того, что в ООО «Вымпел» вся деятельность держится на ОС, следует посоветовать начальству предприятия, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за ОС не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросчика плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Подготовка  и составление программы аудита

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует  определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и  правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

предварительно определить объем и характер необходимых  тестов;

оценить затраты времени  и труда по их проведению;

достичь взаимопонимания  с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его  проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

Аудит поступления основных средств.

Аудит выбытия основных средств.

Аудит начисления амортизации.

Аудит переоценки основных средств.

Аудит аренды основных средств.

Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов..

В области учета основных средств могут быть следующие  нарушения, которые аудитор при  составлении аудиторской программы  должен принять к сведению:

При ведении аналитического учета

Документальное оформление операций по движению основных средств  документами произвольной формы.

Ведение инвентарных  карточек не по всем видам или объектам основных средств.

Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств

Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

Отсутствие некоторых  предметов, взятых в домашнее пользование  сотрудниками организации и неоформленные  документально.

Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

Нарушение правильности начисления износа.

Начисление износа реже 1 раза в месяц.

С целью умышленного  занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного  использования.

Неправомочное использование  механизма ускоренной амортизации.

Неправильное отнесение  затрат по ремонту основных средств  на себестоимость продукции (работ, услуг).

Завышение объема ремонтных  работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

Нарушение в учете аренды основных средств.

Отсутствие договоров  аренды.

Нарушение учета и  налогообложения поступления основных средств.

Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта  основных средств.

При безвозмездном получении  основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Занижение стоимости  приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

Неправильное отнесение  имущества к основным средствам.

В соответствии с приведенным  выше планом разработаем программу  аудита основных средств. При разработке программы используем следующие  условные обозначения методов сбора  аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

- контрольный обмер;

- формальная проверка;

- арифметическая проверка;

- проверка по существу;

- наблюдение;

- опрос;

- анализ.

4.2. Аудиторская  проверка операций  с основными  средствами

 

Источники информации, используемые при аудите основных  средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном,  а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны  оформляться  унифицированными  межведомственными формами первичной учетной документации:

форма ОС-1   —  акт  (накладная)  приемки-передачи основных средств;

форма ОС-3   — акт  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма ОС-4   — акт  на списание основных средств;

форма ОС-4а — акт  на списание автотранспортных средств:

форма ОС-6   — инвентарная  карточка учета основных средств

форма ОС-14 — акт о  приемке оборудования;

форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

форма ОС-16 — акт о  выявленных дефектах оборудования:

синтетический учет движения основных средств и их износа  ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании  компьютерных информационных технологий — в машино- граммах дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и  убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основные направления  аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

-   правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными  направлениями и задачами аудита основных средств  можно выделить четыре направления проверки:

- аудит наличия и сохранности основных средств

- аудит движения основных средств;

- аудит правильности начисления износа;

- проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Для обоснованного выражения  своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита “Аудиторские доказательства”. При проверке учета основных средств аудитор может применять следующие способы получения доказательств:

-   проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

-   инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

-   подтверждение;                                               

-   аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия  объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при  проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону “О бухгалтерском учете”, Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции  счетов  Инструкции  по   применению   Плана  счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор  проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности  и соответствия требованиям нормативных  и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения  правильности отражения в бухгалтерском  учете достоверности оценки и  переоценки основных средств .

Подтверждение применяется  для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры  используются при сопоставлен наличия  основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Типичные  ошибки, и примерный перечень их таков:

В учетной политике предприятия  указано, что аналитический учет основных средств должен вестись  в инвентарных карточках (форма  ОС-6). Однако на предприятии этого не делают считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 “Основные средства”.

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных  карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам.

При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.

При передаче основных средств  в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 83 “Доходы будущих периодов”), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 83 “Доходы будущих периодов”, кредит сч. 80 “Прибыли и убытки”). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.

При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

Начисление износа основных средств производится один раз в  квартал.

Предприятие продолжает начислять износ по объектам с  истекшим сроком нормативной эксплуатации.

Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости  в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в  течение года.

 Простое хищение  средств (основной тип мошенничества).

 

 

 

Заключение.

 

Безусловно, интерес к  подходам, методам и процедурам оценки финансового состояния предприятий  с развитием рыночной среды в  российских условиях будет только возрастать. С необходимостью должны появиться  модели и алгоритмы, построенные  на данных отечественной финансовой статистики, ориентированные на российские принципы учета и специфику деловой активности. Подобная деятельность рано или поздно потребует построения стройной единой теории финансовой оценки с глубокой проработкой фундаментальных положений, аксиоматики, фиксацией специфического лексикона, выработкой механизмов построения выводов и обоснования финансовых решений.

В данной работе предпринята  попытка рассмотреть наиболее интересные идеи в оценке финансового состояния, которые нашли признание в мировой экономической науке и практике, некоторым образом классифицировать существующие методики, адаптировать их расчетные алгоритмы к российской специфике и сформировать на их основе комплексную систему оценки финансового состояния, которая позволила бы всесторонне изучать финансовые грани предприятий и, в конечном итоге, способствовала бы повышению общего качества принимаемых управленческих решений как на уровне отдельных подразделений, так и в экономике в целом.