Теоретические основы управления затратами

Глава 1 Теоретические основы управления затратами

1.1 Сущность и классификация  затрат 

Управление предприятием — сложный и многосторонний процесс, охватывающий все стороны его деятельности. Управление затратами при этом может рассматриваться как функциональная область менеджмента и как самостоятельная область в системе управления предприятием. Эти два подхода не противоречат друг другу и могут трактоваться в качестве определений управления затратами, что позволяет прямо перенести теоретические и практические разработки менеджмента на управление конкретной компанией.

В экономической литературе часто употребляют понятия «затраты на производство», «издержки производства», «расходы на производство» (производственные расходы), подразумевая в них либо одно содержание, либо разные по составу категории. [Иванова Ж.А.,15 с.]

По мнению Селезневой Н.Н.и Ионовой А.Ф., расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф.,122 с.]

Согласно мнению Жариковой Л.А., затратами являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на маркетинг, логистику, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально-производственных запасов для изготовления (добычи) продукции, выполнения работ и оказания услуга их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров. [Жарикова Л.А.,21 с.]

В «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве» дано следующее определение понятия «затраты на производство»: они «...представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на управление непосредственно производством и организацией в целом, продажу продукции».

По мнению Карповой Т.П., ограничиваясь процессами производственной деятельности под затратами на производство следует понимать стоимостное выражение израсходованных или предполагаемых к расходу ресурсов, обусловленных особенностями технологии производства вырабатываемой и реализуемой продукции, выполняемых работ и услуг, включая обязательные отчисления за определенный или на определенный период времени. [Карпова Т.П.,52 с.]

Таким образом, издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период, безотносительно к тому, приходятся ли затраты на законченный продукт (это соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство.

Основной целью классификации затрат является создание четкой и упорядоченной структуры затрат в соответствии с решаемыми задачами. Без структуры отнесения затрат к тому или другому объекту невозможно эффективное управление ими. [Салмина Н.А.,248 с.]

В отечественной литературе часто ссылаются на классификацию затрат, предложенную К. Друри [К. Друри,311 с.]. По его мнению, способы классификации зависят от направления (цели) управления затратами. К. Друри распределяет затраты по следующим направлениям:

1) для определения стоимости  запасов продукции;

2) для планирования и  принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса  контроля и регулирования.

М.А. Вахрушина [5], дополняя классификацию К. Друри, в своей классификации расширяет направления классификации затрат, группируя их:

– по месту возникновения (по производствам, участкам и другим структурным подразделениям организации). Такая группировка затрат необходима для организации управления по центрам финансовой ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

– по носителям затрат (видам продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенных для реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг);

– по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Традиционной в отечественной практике группировок является классификация по видам затрат, которые разграничиваются на элементы и статьи расходов. Рассмотрим данный способ разделения затрат подробнее.

Под экономическим элементом понимают однородный вид затрат на производство продукции (работ, услуг), который в условиях конкретного предприятия при определенных технологии и организации производства не разлагается на составляющие. В основу данной классификации положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии производственного процесса). [Салмина Н.А.,248 с.]

Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты (за  минусом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату  труда;

3) отчисления на социальные  нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты. [Жарикова,30 с.]

Статьей расходов, или калькуляционной статьей, принято называть определенный вид, затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и продукции предприятия в целом. Простейшая группировка затрат включает калькуляционные статьи:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы по цене возможного использования (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• затраты на оплату труда производственных рабочих;

• отчисления на социальные нужды;

• расходы на подготовку и освоение производства;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• коммерческие расходы (расходы на продажу).

Небольшие фирмы ограничиваются укрупненным составом наименований затрат по видам, средние и крупные предпочитают развернутую номенклатуру издержек. Внутри подразделения предприятия часть расходов (например, сырье и материалы) могут быть учтены и по отдельным наименованиям ресурсов. [Жарикова,31 с.]

Классификация затрат разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Т.П. Карпова и М.А. Вахрушина сходятся во мнении, что  для организации учета фактических затрат на производство, соответствующей задачам управления, выделяет следующие группировки затрат:

• затраты, составляющие себестоимость произведенной продукции, необходимые для калькулирования и оценки продукции (работ, услуг);
• затраты, совокупность которых является основанием для принятия решений и планирования;
• затраты, номенклатура которых позволяет осуществить управление издержками.

Каждое основание для группировки затрат характеризуется своей номенклатурой и требует организации отдельного направления учета. Направления учета производственных затрат и принципы их классификации представлены в табл. 1.

Таблица 1 - Классификация затрат по целям управления

Направление учета производственных затрат	Принципы классификации затрат	Виды затрат
1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции, выполненных работ и услуг	Размеры предприятия Особенности технологии, техники и организации производства Номенклатура вырабатываемой продукции Аналитичность Контроль Прогнозируемость расчетов Эластичность Роль в процессе производства Факторы снижения Важность в планировании Целесообразность выделения затрат Удельный вес в общих затратах Обоснованность в распределении по продуктам Трудоемкость учета	Состав фактических затрат: основные и накладные; прямые и косвенные; входящие и истекшие; отчетного периода и включаемые в себестоимость
2. Затраты на производство, совокупность которых является основанием для принятия решений и планирования		Поведение затрат: постоянные, условно-постоянные, переменные, условно-переменные. Затраты будущего периода: принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Принятие решений: безвозвратные затраты, вмененные, инкрементные, маржинальные
3. Затраты, используемые в системе контроля и регулирования		Регулируемые и нерегулируемые затраты, эффективные и неэффективные, контролируемые и неконтролируемые нормативные (сметные) затраты и отклонения от них

 

Под основными понимают технологически неизбежные расходы, обусловленные процессом изготовления продукции. Сюда входят: прямые затраты сырья и материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, производственных работ и услуг со стороны; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на их социальное страхование и обеспечение и др.

К производственным накладным расходам относятся затраты на оплату труда управленческого персонала и других работников, выполняющих общепроизводственные функции; амортизацию, ремонт и эксплуатацию оборудования и транспортных средств и др. [Жарикова,26 с.]

Прямыми считаются расходы, которые связаны с производством определенных видов продукции и могут быть отнесены на их себестоимость непосредственно по данным первичных документов (затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих).

Под косвенными понимают затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость с помощью ставок, процентов, коэффициентов (затраты на управление и обслуживание подразделений, на управление и обслуживание предприятия в целом).

Производственные затраты, связанные с обеспечением необходимого наличия запасов незавершенного производства и готовой продукции, называют входящими. Они отражаются как активы предприятия и от них ожидается доход (выручка от реализации продукции) в будущем (например, затраты на приобретение материалов, находящихся на складах предприятия или в цеховых кладовых и на рабочих местах, а также материальные затраты в составе себестоимости незаконченной и готовой продукции). [Карпова,67 с.]

Особое значение в управленческом учете имеет деление затрат на постоянные и переменные. На нем базируется большинство расчетов по оптимизации соотношения «затраты – результаты», обоснованию максимальной по прибыли программы производства и сбыта, наиболее приемлемых цен и ценовой политики, систем директ-костинга, измерения приростных и предельных затрат, маржинальной себестоимости и дохода.

Основной критерий группировки затрат по степени переменности – их зависимость от изменения объема деятельности, с которой эти затраты связаны. [Жарикова,28 с.]

Общая характеристика затрат относительно объема выпуска и продаж представлена в табл. 2.

По степени эластичности затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Темпы изменения пропорциональных затрат сопутствуют росту объема производства, т.е. деловой активности предприятия. Дегрессивные — это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия. Более точное представление о динамике затрат дают прогрессивные затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства.

Таблица 2 - Классификация затрат по отношению к объему производства

Классификационная группа	Описание	Примерный перечень затрат
Постоянные	Обеспечивают управление производством и деятельностью предприятия в целом, не реагируют на изменения объема производства	Амортизация зданий, сооружений, общехозяйственного инвентаря, затраты на ремонт этих видов основных средств, содержание зданий, сооружений, оплата труда управленцев предприятия, затраты на охрану труда и т.п.
Переменные	Непосредственное участие в технологическом процессе, изменяются вместе с изменением объема производства	Оплата труда основных производственных рабочих, затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, двигательную энергию, покупные полуфабрикаты
Условно-постоянные	Связаны с обслуживанием и управлением производства, слабо реагируют на изменение объема производства, но меняются под воздействием его изменения	Оплата труда вспомогательных рабочих, управленцев цехов и производственных участков, текущий ремонт оборудования, износ специальных инструментов и приспособлений и т.д.
Условно-переменные	Составляют основу издержек по выпуску продукции, не всегда изменяются пропорционально изменению объема производства	Те же, что и переменные, но при изменении производительности труда, рациональном использовании материалов и отходов, улучшении условий производства

 

Регулируемые — это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени влияния на них менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемые, но не на все из них могут воздействовать на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. д., в то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми.

Эффективные — затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, поскольку не будет произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери в производстве. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы в будущем они не вошли в нормы и сметы. [Карпова,74 с.]