Структура местной налоговой системы

А. Местный подоходный налог  взимается центральным правительством, но полностью перечисляется местным  органам власти. Последние до 1977 года выбирали ставки налога в пределах, установленных правительством, однако с 1977 года эта автономия местных властей была полностью ограничена, и налог стал взиматься по единой ставке. Плательщики -- юридические и физические лица. Объект обложения — доходы, получаемые предприятиями и гражданами. Однако если из доходов компаний с целью налогообложения вычитают только доходы, полученные от иностранных филиалов, то доходы физических лиц, на которые начисляется местный подоходный налог, довольно ограничены. Последние платят его с таких видов дохода: прибыль от переоценки недвижимости; прибыль от операции с ценными бумагами; предпринимательский доход; заработок лиц свободных профессий. Ставка налога — 16,2 % (эта ставка была введена с 1982 года, до этого времени использовалась ставка в размере 15 %). После 1988 года совершенствование механизма этого налога касалось, в основном, льготных вычетов из облагаемого объекта. Так, на 50 % сокращается облагаемая база для лиц, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью и предприятий, годовой оборот которых колеблется от 6 до 12 млн лир. Целый ряд предприятий может претендовать на 30%-ю скидку.

Б. Налог с наследства и дарений касается имущества, которое  меняет собственника по причине смерти или прижизненного дарения (причем для налоговых целей закон не делает между ними разницы). Плательщики — физические лица, наследующие или получающие в дар имущество. Объект обложения — рыночная стоимость имущества. Ставка налога — построена по принципу двойной прогрессии: с одной стороны, она учитывает размеры наследуемого имущества, с другой — степень родства. Поэтому налог состоит из двух частей, рассчитываемых самостоятельно, но взимаемых одновременно. Первая — налог с общей стоимости имущества, если его стоимость превышает 120 млн лир. Вторая — налог с доли, получаемой каждым наследником (супруги, родители и дети от этой доли освобождены). Минимальная ставка налога на имущество, превышающее по стоимости 120 млн лир, равняется Ъ-%, максимальная ставка в 27 % (доля родственников) и 33 % (для других наследников) применяется по отношению к имуществу, стоимость которого превышает 3000 млн лир.

Великобритания. Налоговая система Великобритании сложилась в XIX столетии, однако механизмы налоговых расчетов прошлого века успешно используются и сейчас. Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов до 1990 года служил единственный налог, взимаемый с недвижимого имущества.

А. Налог на недвижимое имущество. В основе этого налога лежали периодически осуществлявшиеся переоценки стоимости имущества (1956, 1963, 1973 годы). Плательщики — юридические и физические лица, арендующие имущество. Объект обложения — годовая чистая стоимость имущества. Оценка имущества для целей налогообложения осуществлялась специальной комиссией при Службе Внутренних доходов. Однако оценка могла быть обжалована в независимом суде и Земельном Трибунале. Не подлежат налогообложению сельскохозяйственные земли и постройки на них, а также церкви. Ставка устанавливается как процент с фунта стерлингов в стоимости имущества. Исчисляется ставка путем деления общей.суммы предполагаемых налоговых поступлений на общую сумму облагаемой стоимости недвижимого имущества, находящегося на данной территории. Дифференциация ставок осуществляется по территориям и по характеру используемых строений (промышленные или жилые). Налог взимается раз в полугодие, в квартал или 10 раз равными долями местным органом власти более низкой ступени административного деления.

Б. Подушный налог сменил в 1990 году поимущественный и поменял  местный характер на национальный. Подушный налог распределяется между местными органами власти в зависимости от количества взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти. Плательщики — физические лица, являющиеся собственниками или арендаторами жилья. Объект обложения — приблизительная стоимость собственности плательщика, определяемая муниципалитетами. Ставка налога — определяется по шкале соотношения стоимости жилья и размера налога, разработанной правительством и колеблющейся в "Зависимости от территории. При начислении исходят из того, что проживает в доме или квартире минимум два человека, если жилец один — ему делается скидка в 25 %. Люди, владеющие вторыми домами, получают скидку при выплате налога за второе жилье в размере 50 %.

Виды местных  налогов и сборов

    Прежде  чем перейти к конкретной характеристике  отдельных налогов и сборов, мы  хотим подчеркнуть, что в основу  этого перечня ляжет классификация,  основанная на ст. 15 Закона Украины  «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 2 февраля 1994 года и ст. ст. 2-17 Декрета Министров Украины № 56-93 от 20 мая 1993 года. Дело в том, что ряд общегосударственных налогов, указанных в ст. 14 Закона Украины от 2 февраля 1994 года, также поступает в местные бюджеты (подоходный налог с граждан, плата за землю, налог на промысел), однако компетенция местных органов самоуправления не распространяется на эти налоговые рычаги.

Гостиничный сбор

Взимается с  целью финансирования мероприятий  по развитию гостиничного хозяйства. Плательщики  — лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения — суточная стоимость  снятого жилья, рассчитываемая без дополнительных услуг. Ставка (предельный размер) — 20 % суточной стоимости. Льготы при начислении данного сбора отсутствуют. Учет плательщиков ведет администрация гостиницы. Оплата и перечисление данного налога осуществляется в порядке, определенном Советами народных депутатов (ст. 19 Декрета № 56-93). Источник оплаты — за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.

24 ноября 1994 г.  вышел Закон города Москвы  «О гостиничном сборе», который,  несмотря на общность названия, имеет мало общего с украинским налогом. В соответствии с этим Законом плательщиками являются юридические лица, оказывающие гостиничные услуги. Объект обложения — объем реализации гостиничных услуг. Ставка — 1 процент от объема реализации гостиничных услуг.

Сбор за парковку автотранспорта

Плательщики —  юридические и физические липа, паркующие  автомобили в специально отведенных или оборудованных местах. Объект обложения — один час парковки автотранспорта. Оплачивается водителем  на месте парковки. Ставка (предельный размер) - 3 процента минимальной заработной платы в специально оборудованных местах и 1 процент в отдаленных местах. Учет плательщиков определяют органы местного самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства. Подобный механизм предусматривает и налоговая система Российской Федерации. На территории Харьковской области подобный сбор взыскивается с 1 июня 1995 года. Харьковский городской Совет определил перечень мест и границ частей города, где взимается плата за парковку транспортных средств. Сбор взыскивается работником контролирующей организации, который выдает билет установленного образца с отметкой года, месяца, дня, места и времени стоянки. Ставка сбора 3 процента необлагаемого минимума доходов за каждый час стоянки. Источник уплаты — себестоимость продукции (для юридических лиц), личные средства (для физических лиц). Контролирующая организация сосредоточивает средства на собственном расчетном счету и не позднее 15 числа последующего месяца перечисляет их на счет городского финуправления. Отношения между ними регулируются договором. Не взыскивается сбор с инвалидов, пользующихся транспортными средствами с ручным управлением.

Рыночный сбор

    Плательщики  — юридические и физические  лица, которые реализуют сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Объект обложения — торговое место (на рынках, в павильонах, на площадках, с автомашин, повозок). Ставка налога — для физических лиц — 20 % минимальной заработной платы; для юридических лиц — 3 минимальные заработные платы. И в первом, и во втором случае по данной схеме начисляются налоговые отчисления за каждый день торговли. Учет плательщиков ведет администрация рынка. Срок оплаты — до начала реализации продукции, а срок перечисления сбора в бюджет определяется решением местного органа самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции либо личные средства.

     Применение  механизма рыночного сбора на  местах породило весьма произвольное  нормотворчество, что привело  к необходимости определенных корректировок. Так, потребовалось специальное Письмо Министерства юстиции Украины от 18.12.95 г. № 8-5-4001, дополнительно подчеркнувшее необходимость начисления рыночного сбора в соотношении с необлагаемым минимумом доходов, а не минимальной заработной платы.

     Кабинет  Министров Украины рекомендовал  изменить максимальные ставки  местных налогов на предельные (минимальную и максимальную) границы  этих ставок. Так, рыночный сбор  должен составлять от 10 до 20 % необлагаемого  минимума доходов в столице; от 5 до 20 % — в городах; от 3 до 15 % — в других населенных пунктах. Для иностранных юридических лиц соответственно: от 2 до 3 необлагаемых минимумов — в столице; от 1 до 2 — в городах; от 0,5 до 1 -- в других населенных пунктах. Размер рыночного сбора дифференцируется в зависимости от рынка, его местонахождения и вида продукции.

     В  соответствии с Положением о  порядке взимания рыночного сбора  с юридических и физических  лиц, утвержденным IV сессией XXII созыва  Харьковского городского Совета  народных депутатов от 19.01.95 (с изменениями и дополнениями от 22.05.96 г.), рыночный сбор — это плата за торговые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, возков, мотоциклов, ручных возков, взимаемая с юридических и физических лиц, реализующих сельскохозяйственную и промышленную продукцию, другие товары. Не взимается рыночный сбор за торговые места на рынках, занятые торгово-закупочными предприятиями этих рынков. Плательщики сбора (юридические и физические лица) уплачивают его работникам рынка до начала реализации за каждый день торговли. Рынки перечисляют в городской бюджет на счет горфинуправления 50 % собранного рыночного сбора, но не менее среднемесячной индикативной суммы рыночного сбора. Оставшиеся 50 % рыночного сбора и среднемесячный сбор, собранный сверх среднемесячной индикативной суммы, остаются в распоряжении рынка и используются:

30 % — на развитие  рынка;

20 % — на покрытие  затрат по содержанию рынка.  Ставки рыночного сбора дифференцируются  в зависимости от характера торговли, количества торговых мест, плательщика, места торговли.

Сбор за выдачу ордера на квартиру

Плательщик  — получатель ордера. Объект обложения  — услуги, связанные с выдачей  ордера. Ставка — 30 % минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляется органами учета и распределения жилья. Данный сбор оплачивается в бюджет через учреждения банков до получения ордера. Источник оплаты — личные средства получателя ордера. В январе 1995 года Харьковский городской Совет народных депутатов решил изложить пункт 1 решения горисполкома от 12.07.93 г. № 335 в такой редакции: «Установить по городу Харькову сбор за выдачу ордера на квартиру, за услуги, связанные с выдачей документов, дающих право на заселение квартиры, в размере трех минимальных заработных плат, в том числе в случаях получения служебной жилой площади и закрепления освобожденной площади в коммунальной квартире согласно ст. 54 ЖК УССР». Конечно, счастливый обладатель ордера заплатит три, а может и пять размеров минимальной заработной платы, хотя ст.   18 Декрета № 56-93 четко оговаривает, что органы местного самоуправления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в рамках установленных предельных размеров ставок. Предельный же размер, закрепленный Кабинетом Министров, в десять раз ниже установленного Харьковским горсоветом. О каком верховенстве закона можно рассуждать дальше? Несколько отличается российский аналог сбора. Спорным представляется определение объекта обложения — право на заселение отдельной квартиры (для которого сложно подобрать стоимостный эквивалент). Ставка сбора устанавливается в пределах 75 % минимального размера месячной оплаты труда на день получения ордера в зависимости от общей площади и качества жилья.

Сбор с владельцев собак

(Отсутствует  в Законе Украины от 2 февраля  1994 года). Плательщики — граждане  — владельцы собак, проживающие  в домах государственного и  общественного жилищного фонда  и приватизированных квартирах.  Объект обложения — за каждую собаку (кроме служащих) ежегодно. Ставка (предельный размер) — 10 % минимальной заработной платы на момент начисления сбора. Учет плательщиков определяют местные органы самоуправления, которые устанавливают комиссионные отчисления для компенсации расходов по ведению учета плательщиков. Источник оплаты — личные средства плательщиков.

    Закон  Российской Федерации «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации» закрепляет в качестве  плательщиков -физических лиц —  владельцев собак, проживающих в городах. Объект обложения сбором (фактическое содержание) — владельцы собак в городе. Ставка — в размере, не превышающем 1/7 размера минимальной месячной оплаты труда. Граждане обязаны зарегистрировать собак в органах коммунального хозяйства, которые заводят для этих целей отдельные лицевые счета.

    В  соответствии с решением Харьковского  городского Совета народных депутатов  от  19.04.95 года, утвердившим Временное  положение о порядке начисления  и уплаты в бюджеты сбора  с граждан - владельцев собак,  подобный сбор вводится с 1 мая 1995 года.

    Плательщиками  его являются граждане — владельцы  собак, проживающие в домах  государственного и общественного  жилого фонда, а также в приватизированных  квартирах. В качестве объекта  выделяется содержание гражданами собак. Учет подобных граждан осуществляется по спискам, составленным жилищно-эксплуатационными организациями, образованными для управления жилым фондом, которые составляют списки дважды в год и направляют их в исполкомы. Сбор установлен в размере одного необлагаемого минимума доходов на одну собаку. Уплачивается он ежемесячно равными долями по единой расчетной книжке оплаты за квартиру. Средства, поступающие в городской бюджет за счет этого сбора, распределяются поровну: на оплату труда дворников и на благоустройство территорий. Ряд категорий граждан освобожден от сбора (одинокие инвалиды и пенсионеры; слепые; использующие собак как поводырей и т.д.).

Курортный сбор

     Плательщики  -- граждане, которые пребывают в  курортной местности. Объект обложения  — проживание в пределах курортной местности. Ставка — не более 10 % минимальной заработной платы. Учет плательщиков осуществляют администрации гостиниц, квартирно-посреднические организации, органы внутренних дел, контролирующие соблюдение паспортного режима. Удерживается во время регистрации не позднее 3-дневного срока с дня прибытия или при направлении на поселение в частном жилье граждан. Источник оплаты — личные средства плательщиков. Данный вид сбора предусматривает широкий перечень льготных освобождений (ст. 7 Декрета Кабинета Министров № 56-93).