Структура местной налоговой системы

Структура местной  налоговой системы

   Прежде чем создавать местную налоговую систему, необходимо выработать основные принципы выделения налогов и сборов в местную систему:

1. Конкретные местные налоги и сборы должны быть значимы для данной территории, понятны для плательщиков, в какой-то мере традиционны и логичны (например, курортный сбор).

2. Развитие местной налоговой системы должно обращать тенденцию увеличения доли местных налогов в доходной части бюджетов на местах.

3. Отчисления от общегосударственных налогов в местные бюджеты должны устанавливаться фиксированными размерами ставок на относительно длительный период.

     Реализация  этих принципов должна в равной  мере охватывать все элементы  местной системы налогов и  сборов. На наш взгляд, в ней  можно выделить ТРИ ОСНОВНЫХ  ЭЛЕМЕНТА:

   Первый  — налоговые поступления от государственных налогов, распределяемых пропорционально между государственным и местными бюджетами. Например, Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР» «О бюджетной системе Украинской ССР» от 28 апреля 1995 года разграничиваются части налога на добавленную стоимость между Государственным бюджетом Украины и республиканским бюджетом Автономной Республики Крым (ст. ст. 11, 12); налога на прибыль предприятий — между Государственным бюджетом Украины и местными бюджетами (ст. ст. 11-15).

     Второй  — налоговые поступления, закрепленные  полностью за местными бюджетами  и не имеющие формальных аналогов  на уровне государственного бюджета.

     Третий  — местные неналоговые доходы.

     Особенностью  реализации второго элемента местной системы налогов и сборов является полное зачисление местных налогов исключительно в бюджеты тех территорий, на которых он введен. Налогооблагаемая база местных налогов может быть определена путем установления фиксированного количества налогов; предоставления права местным органам самоуправления введения местных налогов, соответствующих действующему законодательству; закрепления на государственном уровне доли поступлений от местных налогов и сборов.

Законодательное регулирование системы местных налогов должно быть нацелено на закрепление за местными бюджетами таких доходных источников, которые обеспечивали бы стабильное поступление доходов. Поэтому в местном налогообложении основной упор должен быть сделан на поимущественные и подоходные налоги.

Таким образом, местная налоговая система включает следующие ВИДЫ налоговых доходов  местных органов самоуправления:

А. Местные налоги, формируемые и закрепляемые на государственном  уровне (налог на землю, подоходный налог). Данный вид налогов формирует основу местных бюджетов, регулирование их должно осуществляться на государственном уровне, и средства за их счет должны полностью поступать в местные бюджеты.

Б. Местные налоги, формируемые на местном уровне (курортный  сбор, налог на рекламу, гостиничный сбор и т.д.). Регулирование данными налогами осуществляется на местах в целях управления дефицитами местных бюджетов.

В. Местные налоги, формируемые как отчисления от государственных  налогов (доля НДС, доля налога на прибыль, часть акцизного сбора). Данные налоги и их доли регулируются на государственном уровне.

Г. Местные неналоговые  доходы (штрафы, пени, лицензионные сборы). Входят в местную налоговую систему  и выполняют фискальную функцию.

Иногда на практике возникают вопросы о правомерности  начисления сборов в период, когда предприятия, обязанные перечислять их в бюджет, не осуществляли хозяйственной деятельности. В этом случае сборы взимаются независимо от того, осуществляет предприятие в отчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет. Если на территории, где находится предприятие, органом местного самоуправления было принято решение об установлении этих сборов на подведомственной ему территории, то предприятие должно уплатить их за все налогооблагаемые периоды, установленные данным решением, с момента его регистрации в качестве юридического лица, соответственно исчислив базу начисления сбора.

   Этот механизм действует и в период, когда предприятие временно не работает и рабочие вынужденно отпущены в отпуска. Определенная специфика характерна, правда, для той разновидности сборов, в основе начисления которых лежит определение фонда оплаты труда. В этом случае, когда предприятие временно не работает, фонд оплаты труда не начисляется и местные налоги и сборы, объектом обложения которых является фонд оплаты труда, не начисляются. При этом следует разграничивать:

— сборы, связанные с фактическим начислением и вы

платой фонда  оплаты труда;

— различного рода разовые сборы при совершении определенных действий (сбор за выдачу ордера на квартиру).

Конкретный  же порядок исчисления и уплаты при  введении налогов и сборов, объектом обложения которых является минимальная  заработная плата, должен быть изложен  в решении органа, устанавливающего конкретные виды местных налогов  и сборов.

Практика применения налогового законодательства и специфика местных налогов подводит к классификации местных налогов в зависимости от источника оплаты. Декретом Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года № 56-93 эта проблема не была окончательно урегулирована. В соответствии с подобной классификацией деление местных налогов и сборов осуществляется на ДВЕ ГРУППЫ:

1. Платежи, относимые  на финансовые результаты деятельности  предприятий (налог на рекламу;  сбор за парковку автотранспорта; сбор за право проведения кино- и телесъемок).

2. Платежи, относимые  на прибыль (доход), остающуюся  в распоряжении хозяйства (сбор  за право торговли; сбор за  право использования местной  символики; сбор за участие  в бегах на ипподромах и  т.д.).

   Относительную определенность в эту ситуацию внесло Письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины от 27 июля 1995 года № 11-311/10-3575. В соответствии с пунктом 9.5.12 статьи 9 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» налоги, сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Поскольку Закон  введен в действие с 1 января 1995 года, то местные налоги и сборы, которые  уплачивались за счет дохода (прибыли) (сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за право на проведение местных аукционов, конкурсных распродаж и лотерей; коммунальный налог; сбор за проезд территорией приграничных областей автотранспорта, который направляется за границу; сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли), начиная с 1995 года, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Местные налоги за рубежом

Механизм местного налогообложения довольно устойчив и традиционен, хотя и имеет различные формы реализации в экономически развитых государствах. Рассмотрим для примера только несколько из них.

США. Насчитывается 80 тыс. административных единиц (19 тыс. муниципалитетов, 17 тыс. городских самоуправлений, 15 тыс. школьных округов, 29 тыс. специальных районов, 3 тыс. округов).

А. Налог с  продаж. Специфическая форма косвенного налога, доля в налоговых поступлениях от которого составляет около 30 %. Плательщиками  являются юридические и физические лица. Объект обложения — валовая  выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, оборот по указанию услуг населению. Ставка -варьируется на уровне 3-4 % (к розничной цене) в зависимости от штата. Максимума ставка налога достигает в штате Вашингтон — 6,5 %. Выборочным налогом с продаж облагаются отдельные товары массового потребления (бензин, табачные изделия,, спиртные напитки), и при этом налог с продаж приобретает характер акциза.

Б. Местный подоходный налог. Один из основных видов местных  прямых налогов, взимаемый в штатах и местных органах власти. Данный налоговый рычаг характерен для 44 штатов (кроме Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса, Вашингтона, Вайоминга) Плательщики — физические лица. Объекты обложения — весьма различны и утверждаются законодательными собраниями штата в отдельности (доходы граждан, проживающих в штате и полученные в его границах; доходы, возникающие за пределами штата; доходы всех лиц, находящихся на территории штата и полученные из всех источников). Ставка определяется каждым штатом отдельно и колеблется от 2-4 % (Гавайи, Северная Дакота) до 10-12 %. Для сравнения — ставка федерального подоходного налога колеблется от 15 % до 33 % (в зависимости от уровня доходов). Довольно широко используется необлагаемый минимум (от 900 долл. — Штат Миссисипи), который увеличивается на каждого иждивенца. Важной чертой данного налога является то, что его суммы, уплаченные в местные бюджеты, вычитаются при расчете обязательств по федеральному подоходному налогу. Кроме этого, ежегодно проводится «налоговая индексация» величины необлагаемого минимума и границ обложения.

В. Налог на прибыли  корпораций. Данным налогом обеспечивается всего около 7,9 % налоговых поступлений  в местные бюджеты. Он в основном представляет собой инструмент регулирования  и воздействия на экологически вредные  предприятия и производства на данной территории. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — прибыль корпораций. Ставка колеблется — от 2,35 % в Мичигане до 11,5 % в Коннектикуте, при средней в 6 % по 45 штатам, где она применяется. При уплате федерального налога на прибыль корпораций из налоговых обязательств плательщика вычитаются суммы местных налогов на прибыль.

Г. Налог с  наследства. Взимается в 36 штатах. Плательщики  — физические лица. Объект налогообложения  — стоимость имущества, переходящая  в порядке наследования. Ставка — варьируется в зависимости от наследников (от 1 до 16 % — супруги, дети, родители; от 3 до 30 % — лица, не являющиеся родственниками наследователя) и от штатов (в Северной Каролине применяются ставки от 1 до 12 % для родственников и 8-17 % — для лиц, не являющихся родственниками; в штате Мэн, соответственно, 5-10 % и 14-18 %). По ряду штатов практикуется как полное освобождение отдельных категорий (супругов), так и определение необлагаемого минимума (для супруга умершего наследователя в штате Коннектикут он составляет 300 тыс. долл.). В некоторых штатах на величину ставки влияет только размер наследства и не оказывает никакого влияния степень родства наследователя (за исключением супругов).

Д. Поимущественный  налог. На его долю приходится около 12 % всех общегосударственных налоговых доходов и 75 % местных налоговых поступлений. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объекты обложения — оговариваются отдельно законодательством штата и включают имущество, подлежащее налогообложению, которое делится на следующие категории:

а) недвижимое имущество (земля, здания);

б) реальное (материальное) личное имущество (оборудование,

машины, урожай, стадо, собственность домохозяйства);

в) нематериальные активы (акции, долговые обязательства,

деньги);

г), объекты коммунальных и других предприятий, железнодорожные  объекты.

Весьма развернута система  льгот, при которой от налогообложения  освобождается недвижимое имущество  федерального правительства, правительств штатов и местных органов; собственность неприбыльных организаций в сфере образования, религиозных учреждений; объединения фермеров, ветеранов. В 4 штатах личное имущество освобождено от налога, в 36 штатах данный налог не распространяется на нематериальные активы (акции, деньги, долговые обязательства).

Е. Акцизы составляют 3 % всех налоговых поступлений в местные  органы власти. Плательщики — юридические  лица. Объект обложения — стоимость  подакцизных товаров, перечень которых  определяется отдельно. Ставки — постоянно  пересматриваются и имеют тенденцию к повышению. Относительно необычен механизм определения ставки: абсолютная ставка (например, по налогу на бензин наиболее распространенная ставка - - 14 центов с галлона); относительная ставка — налог на алкоголь: 20 % от суммы оптовой продажи (Гавайи); 48 % от суммы розничной продажи (Алабама). В ряде штатов ставки дифференцированы в зависимости от крепости напитка.

Ж. Экологические налоги. Представляют собой группу налогов, направленных на защиту окружающей среды  от вредных промышленных отходов. Введены с 80-х годов и используются, в основном, в форме дополнительных акцизов (на нефть, на бензин, дизельное топливо и специальное моторное масло).

Япония. Местная налоговая система включает общенациональный корпоративный налог (перераспределяемый через центральный бюджет и частично поступающий на места), но основу ее составляют три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами.

А. Предпринимательский налог  с небольшими изменениями используется всеми префектурами. Плательщики  — юридические лица. Объект обложения — облагаемая налогами прибыль. Ставка — устанавливается в пределах от 6 до 12,6 %, в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли, а также — префектуры.

Б. Корпоративный муниципальный  налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурного и городского (для Токио — городского и районного). Плательщики — юридические лица. Объект обложения — чистая прибыль. Ставка — различается в зависимости от места, но предельная ставка для префектур не должна превышать 6 %, для города — 4,7 %. Рассчитывается данный налог от суммы общенационального корпоративного налога.

В. Уравнительный налог  является механизмом, уравнивающим результаты деятельности юридических лиц. Плательщики  — юридические лица. Представляют собой строго фиксированную сумму (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен), величина которой определяется по соответствующей таблице в зависимости от размера капитала юридического лица и числа работающих на нем. Поступления за счет данного налога распределяются между городом и префектурой в соотношении 4:1.

Италия. Действующая в настоящее время налоговая система является результатом развития государственного регулирования финансов с начала 80-х годов. Наибольшие изменения пришлись на период после вступления Италии в Европейское экономическое сообщество. Основу местной налоговой системы представляют местный подоходный налог и налог с наследства и дарений.