Системный подход к анализу и оценки финансово хозяйственной деятельности

Таким образом, организации могут использовать общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, а также выступать налогоплательщиком отдельных налогов при наличии соответствующего объекта налогообложения. Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.

 

2.3 МЕТОДЫ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

 

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций.

В настоящее время в Российской Федерации не разработано общепринятой методики исчисления налоговой нагрузки организаций. В экономической литературе и в практике авторы используют разные методики определения налоговой нагрузки. Различие их определяется в составе налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки.

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях экономики.

Рассмотрим основные методики оценки налоговой нагрузки предприятия.

М.Н. Крейнина предложила методику оценки налоговой нагрузки, в основе которой находится сопоставление налога и источника его уплаты. Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной рассчитывается по формуле 1 (см. Приложение, формула 1)

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Основные положения данного подхода следующие: НДС и акцизы не принимаются к рассмотрению как налоги, влияющие на величину прибыли предприятия.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние организации, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС и акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли организации, но степень их влияния не так очевидна, поэтому необходима другая методика.

. Оригинальный подход содержится в работах доктора экономических наук Е.А. Кировой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки организации недостаточно корректно. Прежде всего, предлагается различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств организации..

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды, уплачиваемые субъектами предпринимательства, являются обязательными платежами, имеют налоговый характер и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки ко вновь созданной стоимости, т.е. доля налогов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь созданной стоимости.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость Е.А. Кирова предлагает исчислить следующим образом: (см. Приложение, формула 2, 3)

Относительную налоговую нагрузку Е.А. Кирова определяет следующей формулой: (см. Приложение, формула 4)

Достоинства методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотносятся именно со вновь созданной стоимостью, налоговая нагрузка оценивается относительно источника уплаты налогов. На формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги.

Далее рассмотрим подход к данному вопросу М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки автор связывает с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов организации, механизмом взимания налогов.

Показатель налоговой нагрузки организации автор предлагает рассчитывать по формуле: (см. Приложение, формула 5)

В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги: НДС, акцизы, подоходный налог, взносы во внебюджетные фонды и т.д.

М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа организации и ее отраслевой принадлежности.

Министерство финансов РФ разработало собственную методику для определения налоговой нагрузки организации. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (см. Приложение, формула 6)

Одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании.

Изменение налоговой нагрузки происходит под воздействием методов налогового планирования. В настоящее время на практике сложились две основные группы методов, которые применяют организации в своей деятельности.

Процесс управления налоговой нагрузкой в организации не должен быть спонтанным. Достижение экономических выгод в виде снижения налоговой нагрузки организации, возможно только при организации регулярной деятельности в выбранном направлении.

Одним из важных факторов, определяющих уровень налоговой нагрузки, является возможность использовать различные налоговые льготы, которые занимают важное место в текущем налоговом планировании организаций.

Таким образом, одной из главных целей определения уровня налоговой нагрузки является использование полученной информации в налоговом планировании, целью которого является снижение налоговой нагрузки за определенный период до заданного уровня.

Налоговая нагрузка - это основной показатель, применяемый для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации, а в масштабах страны он отражает влияние налоговой системы на экономический рост. Поэтому важно уделять внимание оценке и оптимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования в организации.

Целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, освободиться от всех налогов полностью организация не может.

 

Глава 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «САМАРА-ТЕМП»

 

2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «САМАРА-ТЕМП»

 

ООО «Самара-Темп» является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава, Гражданского кодекса РФ, Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другого законодательства Российской Федерации. ООО «Самара-Темп» создано без ограничения срока его деятельности.

Место нахождения общества: 443000, Российская Федерация, Самарская область, г. Самара, ул. Солнечная, д. 54

ООО «Самара-Темп» осуществляет производство и реализацию кирпича, бетона, гипса и цемента.

Основной целью ООО «Самара-Темп» является извлечение прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1

Организационная структура ООО «Самара-Темп»

 
Структура реализуемых товаров ООО «Самара-Темп» в 2013-2014гг., %

Проанализировав данные по структуре реализуемой продукции ООО «Самара-Темп» в 2011-2012гг. можно сделать вывод, что на первом месте по значимости - кирпич (44,2% и 46,4%, соответственно); на втором месте - цемент (32,7% и 27,9%), на третьем месте - бетон (15,5% и 17,4%), на четвертом месте - гипс (7,6 и 8,3%).

Таким образом, ООО «Самара-Темп» работает во всех сегментах продажи кирпича, бетона, гипса и цемента. Основная цель ООО «Самара-Темп» заключается в том, чтобы продукция организации была доступна для покупателей и экономически выгодна для организации

 

2.2 АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ООО «САМАРА-ТЕМП»

 

Согласно налоговой политики ООО «Самара-Темп» производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2013-2014гг. ООО «Самара-Темп» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, а также осуществляло отчисления страховых взносов.

Объем всех платежей по налогу на добавленную стоимость в 2013г. составил 789474 руб., в 2014г. - 890686 руб. В таблице 2 отражены показатели деятельности ООО «Самара-Темп», которые необходимы для расчета налога на добавленную стоимость в 2013-2014г.

 

Таблица 1

Расчет налога на добавленную стоимость за 2013-2014гг., руб.

№ п/п	Показатель	2013г.	2014г.	Темп прироста, %
1.	Реализация товаров, работ, услуг	6368135	7258658	+13,98
2.	Ставка налога на добавленную стоимость (%)	18	18	-
3.	Сумма НДС по ставке 18%	1146264	1306558	+13,98
4.	Налоговый вычет	356790	415872	+16,56
5.	Сумма НДС к уплате в бюджет	789474	890686	+12,82

 

Необходимо отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в 2014г. больше на 13,98% по сравнению с 2013г., что может свидетельствовать об увеличении производительности труда. Так же сумма НДС больше на 160294 руб. в отчетном году по сравнению с предшествующим, налоговый вычет увеличился на 16,56% сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет увеличилась на 12,82%.

ООО «Самара-Темп» уплачивает налог на прибыль организаций (таблица 3). Общая сумма доходов от реализации продукции составляет в 2013г. - 6 368 тыс. руб. в 2014г. - 7 259 тыс. руб.

Таблица 2

Расчет налога на прибыль за 2013-2014гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Код строки	2013г.	2014г.	Темп прироста, %
1.	Доходы от реализации	010	6368	7259	13,99
2.	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	030	4258	4587	7,73
3.	Итого прибыль (убыток)	060	2110	2672	26,64
4.	Налоговая база для исчисления налога	120	2110	2672	26,64
5.	Ставка налога на прибыль - всего, (%)	140	20%	20%	-
6.	в федеральный бюджет	150	2%	2%	-
8.	в бюджет субъекта Российской Федерации	160	18%	18%	-
9.	Сумма начисленного налога на прибыль, в т.ч.	180	422	534	26,54
10.	в федеральный бюджет	190	42	53	26,19
11.	в бюджет субъекта Российской Федерации	200	380	481	26,58