Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках

1 Результаты от основной деятельности: Выручка от продаж (№); Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (С); Валовая прибыль (ПВ); Коммерческие расходы (КР); Управленческие расходы (УР); Прибыль от продаж (ПП).

2 Результаты от финансовой деятельности: Проценты к получению (ПрП); Проценты к уплате (ПрУ); Доходы от участия в других организациях (ДДО).

3 Результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и экстраординарных (чрезвычайных) событий: Прочие доходы (ПрД); Прочие расходы (ПрР).

4 Общая бухгалтерская прибыль: Прибыль до налогообложения (ПДН).

5 Увязка бухгалтерской прибыли с требованиями налогового учета: Отложенные налоговые активы (ОНА); Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

6 Выполнение обязательств перед государством: Текущий налог на прибыль (ТНП); Экономические (налоговые) санкции (НС).

7 Финансовые результаты, используемые в интересах организации: Чистая прибыль (ПЧ); Дивиденды акционерам (доходы участникам, учредителям) (ДА); Нераспределенная прибыль (ПН).

8 Вертикальный анализ отчета (анализ структуры) имеет особенности, так как предметом оценки является неоднородная совокупность - доходы и расходы, прибыли и убытки.

Возможны следующие методические подходы к анализу структуры отчета:

- за 100 % принимается выручка от продаж;

- за 100 % одновременно принимается общая сумма и доходов, и расходов организации. Отдельные статьи отчета оцениваются в доле к этим общим суммарным показателям: отдельные виды доходов и прибылей в процентах к суммарным доходам, отдельные виды расходов (и убытков) — соответственно к общей сумме расходов организации.

II этап — факторный анализ  чистой прибыли. Одна из основных  задач анализа отчета состоит  в том, чтобы объяснить причины  изменения конечного финансового  результата — чистой прибыли. В соответствии с порядком  формирования отчета о прибылях и убытках чистую прибыль (убыток) отчетного периода можно представить в виде модели аддитивного типа. Влияние факторов на результативный показатель в таких моделях определяется следующим образом:

 

∆ПЧ = ∆>№ - ∆С - ∆КР - ∆УР + ∆ПрП - ∆ПрУ + ∆ДДО + ∆ПрД - ∆ПрР + ∆ОНА - ∆ОНО - ∆ТНП - ∆НС

 

При расчете влияния факторов следует иметь в виду, что затраты (расходы) являются факторами обратного воздействия, то есть их рост (снижение) влияет на изменение прибыли с противоположным знаком. В свою очередь, прибыль от продаж - основная составляющая бухгалтерской и чистой прибыли находится под непосредственным влиянием ряда факторов: объема и структуры продаж, цен реализации, себестоимости проданной продукции и других факторов последующих порядков.

III этап - анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках. Этот вопрос является одним из направлений анализа качества финансовых результатов, но имеет и большое самостоятельное значение, так как позволяет оценить роль бухгалтерских методов в формировании показателей прибыли.

Рассмотрим, как изменяются финансовые результаты и рентабельность при использовании различных вариантов учетной политики организации в отношении общехозяйственных расходов.

Вариант 1 - списание общехозяйственных расходов на себестоимость продаж (Дт90 Кт26).

Вариант 2 - списание общехозяйственных расходов на себестоимость производства (Дт20 Кт26). Расчет представлен в таблице 7.

 

Таблица 7 – Варианты расчетов

Показатель	Вариант 1	Вариант 2
Выручка от продаж, тыс. руб.	218315	218315
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	166432	206149
Валовая прибыль, тыс. руб.	51883	12166
Коммерческие расходы, тыс. руб.	8732	8732
Управленческие (общехозяйственные) расходы, тыс. руб.	40717	-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	2434	3434
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	842	1842
Чистая прибыль, тыс. руб.	649	1437
Рентабельность продаж, %	1,1	1,6
Рентабельность оборота, %: — по прибыли до налогообложения	0,4	0,8
— по чистой прибыли	0,3	0,65

 

В варианте 2 при списании общехозяйственных расходов часть их остается в составе затрат в незавершенном производстве и готовой продукции и только часть включается в расчет финансовых результатов (в составе себестоимости проданной продукции). Таким образом, выбирая тот или иной из альтернативных вариантов учетной политики, менеджмент организации может влиять на размеры учетной бухгалтерской прибыли. С точки зрения инвестиционной привлекательности и улучшения структуры капитала (роста собственного капитала), вариант 2 предпочтительнее, так как финансовые результаты и рентабельность выше. С позиции экономии на налоге на прибыль (как правило, один и тот же вариант выбирается как для бухгалтерского, так для налогового учета) более выгоден вариант 1 учетной политики.

IV этап - анализ рентабельности. В дополнение к показателям рентабельности продаж и произведенных затрат по данным бухгалтерской отчетности рекомендуется дать оценку показателям рентабельности активов и капитала.

Рентабельность совокупного капитала (совокупных активов):

 

kр.свк = ПДН (ПЧ) / СВК, где

 

ПДН - прибыль до налогообложения;

СВК - среднегодовая величина совокупного капитала.

 

Показатель отражает эффективность использования совокупного капитала, или сколько прибыли приносит каждый рубль совокупного капитала (совокупных активов). Рассчитывается как по ПДН, так и по ПЧ.

Рентабельность собственного капитала:

 

kр.ск = ПДН (ПЧ) / СК, где

 

СК - среднегодовая величина собственного капитала.

 

Показатель характеризует величину прибыли, полученной с каждого рубля собственных средств организации. Показатель важен для собственников (акционеров), а также для кредиторов, так как косвенно отражает возможности организации по погашению задолженности. Показатель может быть рассчитан не только по балансовой, но и по рыночной стоимости собственного капитала.

Рентабельность текущих активов:

 

kр.оа = ПДН (ПЧ) / ОА, где

 

ОА - среднегодовая величина оборотных активов.

 

Показатель характеризует величину прибыли, полученной с каждого рубля активов, вложенных в текущую деятельность организации. На показатель в значительной степени влияет политика отражения активов в балансе. Занижение валюты баланса на отчетные даты приводит к завышению показателей, а «раздувание» баланса - к их занижению.

Рентабельность оборота:

 

kр.об = ПЧ / N, где

 

N - выручка от продаж.

 

Аналогичен показателю рентабельности продаж, но рассчитывается по конечному финансовому результату - чистой прибыли. Рассчитывается в виде коэффициентов либо в процентах. Характеризует чистую эффективность текущей деятельности.

Показатели рентабельности анализируются в динамике, в сравнении со среднеотраслевыми значениями и показателями конкурентов. В качестве критериев оценки могут быть выбраны значения тех или иных показателей рентабельности, устанавливаемые банками для лучших (первоклассных) заемщиков.

Итак, по итогам второй главы работы можно сделать следующие выводы.

Целью отчета о прибылях и убытках и пояснений к нему является предоставление внешним пользователям информации:

- о результатах деятельности организации,

- об источниках получения прибыли (причинах убытка).

Данные отчета о прибылях и убытках используются для оценки результатов деятельности организации за период и для прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия прежде всего уплатить непосредственно сумму долга и, кроме того, проценты за кредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оценена как угроза невозврата долга и невозможности погашения процентов.

Направления, последовательность и методики анализа отчета о прибылях и убытках в целом аналогичны анализу финансовых результатов. Условно анализ можно разбить на четыре этапа:

- анализ динамики и структуры отчета;

- факторный анализ чистой прибыли;

- анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках;

- анализ рентабельности.

 

 

 

 

 

Заключение

 

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) - одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. В разных странах этот отчет может иметь различное название: отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет о финансовых результатах, отчет об операциях. Однако независимо от названия такой отчет предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности предприятия, а также риска недостижения ожидаемых результатов. Основными элементами Отчета о прибылях и убытках являются доходы и расходы, прибыли и убытки.

В форме № 2 отражаются следующие показатели:

- величина балансовой прибыли или убытков от реализации продукции;

- прочие доходы и расходы;

- затраты предприятия на производство продукции;

- коммерческие и управленческие расходы;

- сумма налога на прибыль;

- чистая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции и определения величины чистой прибыли.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться, как минимум, следующие линейные статьи: выручка; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу участия; прибыль или убыток до налогообложения; расходы по налогу; чистая прибыль или убыток.

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям отчета о прибылях и убытках указывают в графе 1 «Показатели» при составлении бухгалтерской отчетности за год.

Целью отчета о прибылях и убытках и пояснений к нему является предоставление внешним пользователям информации:

- о результатах деятельности организации,

- об источниках получения прибыли (причинах убытка).

Данные отчета о прибылях и убытках используются для оценки результатов деятельности организации за период и для прогноза будущей доходности ее деятельности. Прогноз будущих результатов деятельности является важным показателем. Для инвесторов он означает возможность получения дивидендов в будущем, и величина такого дивиденда может иметь решающее значение при принятии решения об инвестировании средств. Для кредитора будущая доходность означает возможность предприятия прежде всего уплатить непосредственно сумму долга и, кроме того, проценты за кредит. Если деятельность ожидается убыточной, эта ситуация может быть оценена как угроза невозврата долга и невозможности погашения процентов.

Направления, последовательность и методики анализа отчета о прибылях и убытках в целом аналогичны анализу финансовых результатов. Условно анализ можно разбить на четыре этапа:

- анализ динамики и структуры отчета;

- факторный анализ чистой прибыли;

- анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках;

- анализ рентабельности.

 

 

 

 

 

 

Литература

 

1 Малышева М. Отчет о прибылях и убытках (Малышева М.) // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2012. - № 5. –С. 18 - 24

2 Курбангалеева О.А. Особенности составления отчета о прибылях и убытках в 2011 году (О.А. Курбангалеева) // Российский налоговый курьер, 2012. - № 5. – С. 28 - 36

3 О Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»(«Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2011, № 2