Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках

Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда имеет место уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или с увеличением обязательств, что может быть достоверно определено. Это означает, что расходы признаются одновременно с признанием увеличения обязательства (например, начисление заработной платы) или с уменьшением активов (реализация товара).

Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, исходя из принципа соответствия. Согласно этому принципу, расходы в данный Отчет включаются за период, в котором был признан доход, и для его получения были произведены эти расходы.

Иногда сложно установить прямую связь между расходами и доходами. Например, долгосрочные активы (основные средства, нематериальные активы) могут обеспечивать экономические выгоды на протяжении нескольких лет. В этом случае расходы признаются (например, в виде амортизации) в Отчете о прибылях и убытках на основе их систематического и рационального распределения на протяжении тех учетных периодов, когда потребляются соответствующие экономические выгоды.

Расходы следует немедленно признавать в Отчете о прибылях и убытках, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать признанию в качестве актива баланса. Например, затраты на аудит финансовой отчетности нужно списывать на расходы в том периоде, когда этот аудит был осуществлен, поскольку эти затраты не имеют прямой связи с доходом. Другим примером является обесценивание запасов, то есть уменьшение их экономической выгоды в будущем, что приводит к признанию соответствующих убытков в Отчете о прибылях и убытках.

Все доходы и расходы, признанные в Отчете о прибылях и убытках, необходимо включать в расчет чистой прибыли или убытка за отчетный период. Однако в некоторых случаях МСБУ предусматривают исключения из этого правила. Из состава чистой прибыли или убытка отчетного периода должны быть исключены такие статьи:

- сумма корректировки ошибки, связанной с предыдущими периодами;

- результат изменений в учетной политике;

- большая часть сумм дооценки долгосрочных активов;

- большая часть курсовой разницы, возникающей при консолидации отчетности вследствие перевода отчетности зарубежных предприятий.

Сопоставление всех доходов и расходов, признанных в Отчете о прибылях и убытках, позволяет определить чистый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия за отчетный период. Структура Отчета о прибылях и убытках основывается на классификации деятельности предприятия на обычную и чрезвычайную.

Обычной считается любая деятельность, являющаяся составной частью бизнеса предприятия, а также сопутствующая деятельность, которая обеспечивает этот бизнес или возникает вследствие него. В связи с этим в составе обычной деятельности можно выделить основную деятельность (например, производство и/или реализация продукции, товаров, услуг) и другие операции (продажа основных средств, строительство новых цехов, покупка ценных бумаг и пр.).

Чрезвычайными (экстраординарными) являются события и операции, которые четко отличаются от обычной деятельности предприятия, а их повторение не ожидается часто и регулярно: стихийное бедствие (землетрясение, оползень и пр.), экспроприация собственности предприятия за рубежом, принятие новых законов, благотворительность в пользу компании. При этом необходимо учитывать, что одно и то же событие может быть чрезвычайным для одного предприятия и обычным для другого. Например, убытки вследствие оползня могут считаться чрезвычайным событием для многих предприятий, но такое событие не является чрезвычайным для страховых компаний, осуществляющих страхование таких рисков. Таким образом, чрезвычайность события или операции определяется, прежде всего, характером деятельности предприятия, а не ожидаемой частотой их возникновения.

МСБУ 1 определяет следующий минимальный перечень статей, которые должны быть отражены непосредственно в Отчете о прибылях и убытках:

- доход;

- результаты (прибыль или убыток) операционной деятельности;

- финансовые расходы;

- доля прибыли или убытка ассоциированных компаний или совместных предприятий, учитываемая методом участия в капитале;

- налоги на прибыль;

- прибыли или убытки от обычной деятельности;

- чрезвычайные (экстраординарные) события;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или убытки за отчетный период.

Этот перечень не является исчерпывающим, и в нем могут быть приведены дополнительные статьи, заглавия и промежуточные итоги, если этого требуют другие МСБУ или это необходимо для правдивого отражения деятельности предприятия. Например, МСБУ 33 «Прибыль на акцию» предусматривает, что предприятия, простые акции которых открыто продаются или покупаются, должны обязательно приводить в Отчете о прибылях и убытках показатели, отражающие прибыль на одну простую акцию.

Понимание содержания и методики представления статей в Отчете о прибылях и убытках требует более подробного изучения положений различных МСБУ - рисунок 1. Необходимость выделения той или иной статьи в составе обычной деятельности определяется ее существенностью.

Согласно МСБУ 8, если доход или расходы имеют такой размер, характер и частоту, что раскрытие их является важным для лучшего понимания результатов деятельности предприятия и прогнозирования его финансового состояния, характер и сумму таких статей следует раскрывать отдельно. Часто это делается в примечаниях к финансовым отчетам. Примерами обстоятельств, приводящих к отдельному раскрытию статей в Отчете о прибылях и убытках, являются:

- списание стоимости запасов до чистой стоимости реализации или основных средств до их восстановительной стоимости, а также сторнирование такого списания;

- реструктуризация деятельности предприятия и сторнирование любых отчислений для обеспечения затрат на реконструкцию;

- реализация основных средств;

- реализация финансовых инвестиций;

- прекращение отдельных видов деятельности;

- урегулирование судовых исков;

- другие случаи сторнирования отчислений для обеспечения затрат или обязательств.

 

 

Рисунок 1 – Структура Отчета о прибылях и убытках

 

В определенных случаях МСБУ разрешают взаимную компенсацию (взаимозачет) прибылей или убытков, то есть отражение в Отчете о прибылях и убытках чистой суммы (разницы), что может быть представлено в виде отдельных статей:

- прибыли и убытки от реализации текущих инвестиций;

- изменения в оценке текущих инвестиций, признанные в качестве дохода;

- курсовые разницы;

- прибыли и убытки вследствие изменения чистой монетарной позиции в отчетах, составленных согласно МСБУ 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики»;

- доля в прибылях и убытках ассоциированных предприятий, когда учет ведется по методу участия в капитале.

Существенные статьи нельзя объединять с другими статьями или компенсировать их другими без отдельного представления. Например, если на протяжении одного отчетного периода предприятие получило прибыль от продажи здания 10 млн. руб. и убыток от продажи транспортных средств 2 млн. руб. и эти суммы являются значительными, нельзя показать прибыль от реализации основных средств 8 млн. руб. без отдельного отражения соответствующих валовых сумм.

Характер и сумму каждой чрезвычайной (экстраординарной) статьи нужно отражать (описывать) отдельно: непосредственно в Отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к отчетности. В последнем случае в Отчете о прибылях и убытках приводится общая сумма чрезвычайных статей.

Согласно МСБУ 1, часть информации подлежит отражению либо непосредственно в Отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к финансовым отчетам. Это означает, что предприятие само определяет, где приводить такую информацию, но обязательно должно включать ее в финансовую отчетность. Примерами такой информации являются затраты предприятия и сумма дивидендов на одну акцию за период, охваченный финансовыми отчетами.

Итак, по итогам первой главы работы можно сделать следующие выводы.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) - одна из основных форм бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. В разных странах этот отчет может иметь различное название: отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет о финансовых результатах, отчет об операциях. Однако независимо от названия такой отчет предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности предприятия, а также риска недостижения ожидаемых результатов. Основными элементами Отчета о прибылях и убытках являются доходы и расходы, прибыли и убытки.

В форме № 2 отражаются следующие показатели:

- величина балансовой прибыли или убытков от реализации продукции;

- прочие доходы и расходы;

- затраты предприятия на производство продукции;

- коммерческие и управленческие расходы;

- сумма налога на прибыль;

- чистая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции и определения величины чистой прибыли.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться, как минимум, следующие линейные статьи: выручка; затраты по финансированию; доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу участия; прибыль или убыток до налогообложения; расходы по налогу; чистая прибыль или убыток.

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям отчета о прибылях и убытках указывают в графе 1 «Показатели» при составлении бухгалтерской отчетности за год.

 

2 Некоторые аспекты формирования Отчета и его анализ

2.1 Применение ПБУ 18/02 и Отчет о прибылях и убытках

 

 

Рассмотрим отдельные практические ситуации, с которыми обычно сталкивается организация, применяющая нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Аналитика на бухгалтерских субсчетах. Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» предназначены для формирования финансовых результатов деятельности нарастающим итогом в пределах одного отчетного года, то есть с 1 января по 31 декабря. При этом синтетические счета 90 и 91 закрываются ежемесячно: образовавшиеся прибыль или убыток списываются с использованием субсчетов 90.9 и 91.9 соответственно на счет 99. На субсчетах, открываемых к счетам 90 и 91 для обособленного формирования информации о различных видах доходов и расходов, образуется переходящее сальдо, отражающее накопленную величину соответствующих видов доходов и расходов, а также результирующего показателя, за период с 1 января по текущую дату. В свою очередь, на счете 99 формируется чистая прибыль (убыток) нарастающим итогом за отчетный период текущего года. Фактически на любой момент времени это та прибыль (убыток), которая сформировалась с 1 января по последнее число отчетного завершившегося календарного месяца.

В Инструкции по применению Плана счетов про субсчета к счету 99 и порядок их закрытия непосредственно ничего не сказано. На практике, организации, применяющей нормы ПБУ 18/02, необходима конкретизация аналитического учета по этому счету. Поэтому целесообразно открыть необходимые субсчета к счету 99. Это позволит выполнить возникшие задачи аналитического учета операций, связанных с постоянными и временными налоговыми разницами.

Информация о постоянных и временных разницах отражается на счетах бухгалтерского учета на основании аналитических справок, форма которых разрабатывается организацией самостоятельно. Согласно ПБУ 18/02, постоянные и временные разницы подлежат обособленному учету. Аналитический учет временных разниц должен обеспечивать пользователя информацией по видам активов и обязательств, в оценке которых такая разница возникла.

Кроме того, это даст возможность без каких-либо дополнительных расчетов сформировать показатели бухгалтерской отчетности, в частности, Отчет о прибылях и убытках.

Для аналитического учета операций с постоянными и временными налоговыми разницами следует открыть и утвердить в учетной политике организации следующие субсчета для расчета налога на прибыль при применении норм ПБУ 18/02.

Субсчет 68.4 «Налог на прибыль»:

- субсчет 68.4.1 «Расчеты с бюджетами» – для контроля за перечислениями в соответствующие бюджеты сумм налога и/или авансовых платежей по нему;