Понятие, структура и элементы, отражаемые в Отчете о прибылях и убытках

По строке «Прочие доходы» показывают сумму доходов, прошедшую по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и не вошедшую в другие строки (предоставление в аренду имущества; продажа материалов и основных средств; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.д.).

Все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н):

- расходы по обычным видам  деятельности (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»);

- прочие расходы (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

В отчете о прибылях и убытках расходы отражают с подразделением на себестоимость, коммерческие (счет 44 «Расходы на продажу»), управленческие (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99). При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными  расходами и поступлениями (соответствие  доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы обусловливают получение  доходов в течение нескольких  отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических  выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они  принимаются для целей расчета  налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием  соответствующих активов.

При этом Минфин России в Письме от 6 сентября 2011 г. № 07-02-06/166 пояснил, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку, прочие или иные доходы. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Начиная с 2011 г. результаты уценки по основным средствам и нематериальным активам отражают на счете 91 в качестве прочих расходов (ранее учитывались на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Указанный вывод следует из п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов, следует отразить и соответствующую каждому виду таковых часть расходов (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Минфин России в Письмах от 19 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/834 и от 5 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/803 подчеркнул, что при формировании состава прямых расходов в налоговом учете можно учитывать перечень прямых расходов, применяемый для целей бухгалтерского учета.

По строке «Прочие расходы» следует показать сумму расходов, прошедшую по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и не вошедшую в другие строки (то есть в расходы, связанные с предоставлением в аренду имущества, с продажей материалов и основных средств, с оплатой услуг банков и т.д.).

В отчете о прибылях и убытках показывают:

- валовую прибыль (убыток) - это  выручка за вычетом себестоимости;

- прибыль (убыток) от продаж - это валовая прибыль (убыток) за вычетом коммерческих и управленческих расходов;

- прибыль (убыток) до налогообложения - это сумма прибыли (убытка) от  продаж с прочими доходами  за вычетом прочих расходов;

- чистую прибыль (убыток) - это прибыль (убыток) до налогообложения за вычетом налога на прибыль, изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств и прочих сумм, списанных на счет 99.

Величина текущего налога на прибыль аналогична сумме исчисленного налога, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

По строке «Прочее» отчета отражают причитающиеся налоговые санкции, отложенные налоговые активы при выбытии актива, суммы списанных на счет 99 налоговых активов и налоговых обязательств и т.д.

Чистая прибыль (убыток) - это остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Акционерные общества также показывают в отчете сведения о прибыли, приходящейся на одну акцию, в виде базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию (п. 2 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н).

С 2011 г. в отчете о прибылях и убытках не нужно приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков. А раздел «Справочно» дополнен следующими показателями:

- строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

- строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

- строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

В новой форме отчета о прибылях и убытках не нужно приводить расшифровку отдельных прибылей и убытков.

Кроме того, показатель постоянного налогового обязательства или актива нужно отражать по строке 2421 в составе строки 2410 «Текущий налог на прибыль».

В отчет о прибылях и убытках также включена новая строка 2460 «Прочее», в которой следует указать доначисление налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства. Об этом, в частности, сказано в п. 83 Положения по ведению бухучета, Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) и п. 22 ПБУ 18/02.

 

 

1.3 Особенности составления Отчета с 2011 года

 

В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить код (графа 3), данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа 5).

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям отчета о прибылях и убытках указывают в графе 1 «Показатели» при составлении бухгалтерской отчетности за год.

В графе 3 «Код» необходимо указывать коды строк.

Состав показателей, представленных в отчете о прибылях и убытках до строки «Прибыль (убыток) до налогообложения», не изменился (номера пояснений условные) - таблица 3.

 

Таблица 3 - Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2012 г.             (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код	За I квартал  2012 г.	За I квартал  2011 г.
Выручка	2110	50 000	40 000
Себестоимость продаж	2120	(25 000)	(20 000)
Валовая прибыль (убыток)	2100	25 000	20 000
Коммерческие расходы	2210	(3 000)	(3 000)
Управленческие расходы	2220	(8 000)	(7 000)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	14 000	10 000
Доходы от участия в других организациях	2310	2 000	-
Проценты к получению	2320	1 000	2 000
Проценты к уплате	2330	(4 000)	(3 000)
Прочие доходы	2340	8 000	5 000
Прочие расходы	2350	(11 000)	(6 000)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	10 000	8 000

 

В новой форме отсутствует раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Кроме того, изменилась и та часть таблицы Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения». В частности, в новой форме отчета о прибылях и убытках показатели «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» расположены в обратной последовательности.

Изменились и названия строк: вместо «Отложенные налоговые активы» - «Изменение отложенных налоговых активов», вместо «Отложенные налоговые обязательства» - «Изменение отложенных налоговых обязательств».

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме Отчета о прибылях и убытках отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В прежней форме отчета о прибылях и убытках данный показатель отражался в разделе «Справочно».

Перед строкой «Чистая прибыль (убыток)» появилась строка «Прочее». В показателях по данной строке следует отражать доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, а также прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или единый налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения). Кроме того, по данной строке можно отразить пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства, а также законодательства о страховых взносах.

В разделе «Справочно» новой формы отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат периода». Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя:

результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. По данной строке следует отражать уценку от переоценки основных средств и нематериальных активов, а также дооценку в размере предыдущей уценки внеоборотных активов;

результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Совокупный финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя «Чистая прибыль (убыток)», то есть это сумма строк с кодами 2400, 2510, 2520 – таблица 4.

 

Таблица 4 - Состав показателей отчета о прибылях и убытках

Новая форма (Приказ Минфина России № 66н)		Прежняя форма (Приказ Минфина России № 67н)
Наименование показателя	Код	Наименование показателя
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль	2410	-
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Отложенные налоговые активы (ОНА)
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Отложенные налоговые обязательства (ОНО)
Прочее	2460	Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)	2400	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Справочно. Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	Справочно. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-
Совокупный финансовый результат периода	2500	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	Разводненная прибыль (убыток) на акцию

 

Показатель по строке «Совокупный финансовый результат периода» графы 4 отчета о прибылях и убытках равен показателю по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5 - графа 4) бухгалтерского баланса, то есть отражает изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за отчетный период.

 

 

1.4 Отчет о прибылях  и убытках в МСФО

 

Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности предприятия. В разных странах этот отчет может иметь различное название: отчет о прибылях и убытках, отчет о прибыли, отчет о финансовых результатах, отчет об операциях. Однако независимо от названия такой отчет предоставляет пользователям, прежде всего инвесторам и кредиторам, важную финансовую информацию, которую они используют для оценки прошлой деятельности предприятия, а также риска недостижения ожидаемых результатов. Основными элементами Отчета о прибылях и убытках являются доходы и расходы, прибыли и убытки.

Доходы - это увеличение экономических выгод в виде роста активов или уменьшения обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов участников). Доход, возникающий в результате деятельности предприятия, может выступать в виде выручки от продажи продукции, товаров или услуг, гонорара, процентов, арендной платы, дивидендов и т.д. В состав доходов включаются также прибыль от прочих операций (например, продажи основных средств) и нереализованная прибыль (например, прибыль в результате увеличения стоимости ценных бумаг). Доход увеличивает различные виды активов (денежные средства, дебиторскую задолженность и пр.) и может сопровождаться погашением обязательств, если, например, предприятие отгружает продукцию, за которую ранее поступил аванс от покупателей. Доход признается в Отчете о прибылях и убытках за период, когда произошло увеличение экономических выгод, связанных с увеличением актива или с уменьшением обязательства, и его можно достоверно определить.

Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения актива (например, увеличение дебиторской задолженности при продаже продукции) или уменьшением обязательства (предоставление услуг в счет погашения ссуды). Процедуры признания дохода подробно рассматриваются в МСБУ 18 «Доход».

Расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего уменьшается собственный капитал предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет выплат собственника). Расходы означают потребление ресурсов (денег, запасов, основных средств и т.д.) в процессе деятельности предприятия и включают: себестоимость реализованной продукции, заработную плату, коммунальные платежи, амортизацию и пр., а также к ним относятся убытки от прочих операций (продажи основных средств) и событий (стихийного бедствия) и нереализованный убыток (например, убыток от курсовой разницы).