Показатели рентабельности и порядок их расчета. Проблема трансформации отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Существует большое разнообразие формул расчет рентабельности.  Для  численной оценки эффективности в экономике применяют коэффициент рентабельности.

Коэффициент рентабельности - это ключевая численная характеристика эффективности использования ресурсов при экономическом анализе деятельности организации.

Коэффициент рентабельности математически рассчитывается по следующей формуле: отношение прибыли компании за определенный период к стоимости активов, финансовых потоков или ресурсов, которые формируют полученную прибыль.  Коэффициент рентабельности может также рассчитываться как отношение прибыли на единицу вложенных средств. Вспомогательным способом расчета коэффициента рентабельности является расчет исходя из прибыли, зарабатываемой компанией с каждого полученного рубля.

Основные обозначения  различных коэффициентов рентабельности:

ROM Рентабельность продукции

ROS Рентабельность продаж (Return on sales или Margin on sales)

ROFA Рентабельность основных средств

ROA Рентабельность активов (Return on Assets)

ROL Рентабельность персонала (Return on labour)

BEP Коэффициент базовой прибыльности активов (Basic earning power)

ROE Рентабельность собственного капитала (Return on equity)

ROIC Рентабельность инвестированного, перманентного капитала (Return on invested capital)

Формулы расчета коэффициентов  рентабельности:

 Рентабельность продаж по прибыли от продажи (K1) 

K1 = P1/N,

где P1 - прибыль от продаж; N - выручка от продаж в отпускных ценах-нетто.

 

 

Рентабельность продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли (K2) 

K2 = P2/N,

 где P2 - бухгалтерская прибыль. Автор предлагает соотносить ее величину с той же выручкой от продаж нетто.

 

Рентабельность продаж по чистой прибыли (K3) 

 K3 = P3/N,

 где P3- "чистая (нераспределенная) прибыль". Здесь все та же выручка от продаж соотносится уже с чистой прибылью, которую автор называет "нераспределенной".

NOPAT – операционная прибыль за  вычетом скорректированных налогов

Invested Capital – инвестированный капитал 

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) — отношение валовой (Прп) или  чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной продукции (Зрп):

2. Проблема трансформации отчетности в соотвествии с требованиями МСФО

2.1  Трансформация отчетности по МСФО

 

 Трансформация - процесс составления отчетности в соответствии с МСФО на базе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством изменения параметров классификации и оценки объектов учета и раскрытия информации о них с целью приведения к международным стандартам. Таким образом, отличительным признаком данного метода можно считать то, что он может быть применен только после составления отчетности по российским правилам.

  Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, не существует. В каждом конкретном случае на процесс составления отчетности будет влиять значительное число субъективных факторов, среди которых специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и применяемой учетной политики, необходимая степень детализации отчетности, наличие временных, финансовых и человеческих ресурсов и т.п.

 Многие предприятия и организации уже давно для себя определили необходимость организации бухгалтерского и налогового учета в рамках международного стандарта.

  При составлении отчетности вы обязательно столкнетесь с проблемой, ведь есть различия в ПБУ и МСФО. Можно определить два принципиальных отличия российских положений по бухгалтерскому учету от МСФО. Это, прежде всего, международные стандарты и нормативные акты. Они, как правило, регламентируют порядок составления публичной отчетности, а российское законодательство определяет порядок самих методов ведения первичного учета. И второе -МСФО и нормативные акты по бухгалтерскому учету могут полностью не отвечать требованиям налогового законодательства, а это влечет за собой выявление различных результатов как в бухгалтерском так и налоговом учете.

  Для того, чтобы произвести трансформацию финансовой отчетности предприятий по стандартам МСФО, надо внимательно изучить и дать подробную характеристику данному хозяйствующему субъекту и его учетной политике. И уже на основе полученных данных следует провести очень тщательный анализ всех выявленных различий. Необходимо привести все необходимые элементы отчетности в соответствие с МСФО. Также просто необходимо определить степень соответствия учетной политики и основные принципы международных стандартов. Соответственно, чем больше принципов учетной политики российского предприятия будет совпадать с принципами составления учетной политики по МСФО, тем легче будет процесс трансформации финансовой отчетности.

  Переход российских систем учета на МСФО должен быть постепенным. При этом должна быть обусловлена необходимость проведения трансформации финансовой отчетности. При переходе необходимо произвести тщательный анализ затрат на трансформацию отчетности по МСФО. Сам процесс трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО состоит из трех основных этапов.

 Сначала идет подготовка учетной информации по основным элементам учета и информации о хозяйственном субъекте в целом. Далее проводится анализ полученной учетной информации на полноту и соответствие требованиям национальных стандартов, согласно ПБУ. А только затем формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. А чтобы все это проделать, необходимо:

1) изменить статьи отчетности, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета по международным стандартам. То есть произвести формирование баланса с измененными статьями в рублях;

2) необходимо сгруппировать статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках по основным элементам и разделам для дальнейшего составления баланса в рублях в соответствии с МСФО;

3) необходимо сформированную отчетность перевести, согласно требованиям МСФО, в необходимую валюту;

4) добавить подробные разъяснения ко всем статьям полученной финансовой отчетности.

 Одним словом, МСФО позволяет предприятиям представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она может более подробно раскрывать отдельные показатели отчетности и сведения о предприятии, если такая информация может заинтересовать других пользователей отчетности.

 

 

 

 

2.2 Проблемы трансформации российской отчетности по требованиям МСФО и некоторые пути их решения.

 

  В данной главе рассматриваются вопросы, связанные с трансформацией российской бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и предлагаются некоторые пути их решения.

  Трансформация отчетности в формат МСФО требует от непосредственных исполнителей знания не только собственно МСФО, но и российских правил учета и отчетности. Но, несмотря на все трудности, в настоящее время вопросы трансформации отчетности в формат МСФО актуальны и приобретают особую значимость для многих российских предприятий.

  Корректировка — это корректировочная запись, в которой дебетуются и кредитуются статьи отчетности. Для отражения корректировочных записей составляются трансформационные таблицы.  Не существует какого-либо универсального набора корректировок для трансформации отчетности. Количество и содержание корректировок определяется индивидуально, в зависимости от соответствия или несоответствия правил российского учета международным стандартам по отражению той или иной хозяйственной операции в конкретной организации.

 При использовании метода трансформации текущий учет осуществляется российскими компаниями в соответствии с требованиями РСБУ. Затем бухгалтерская информация, сформированная по РСБУ, анализируется, и с целью приведения отчетности в соответствие с требованиями МСФО в нее вносятся необходимые изменения .

 Процесс трансформации отчетности условно можно разделить на подготовительный и рабочий этапы.

 На подготовительном этапе решаются следующие вопросы: определяется цель трансформации; устанавливается, требуется ли аудиторское сопровождение процесса трансформации; выявляются характерные отраслевые особенности организации и  собирается информация, необходимая для расчета трансформационных корректировок; анализируется или разрабатывается учетная политика компании; устанавливается валюта трансформационной отчетности; разрабатываются дополнительный план счетов по МСФО и таблицы его соответствия российскому плану счетов; создается система трансформационных таблиц.

 Целью рабочего этапа является выявление основных отличий между учетом по РСБУ и учетом по МСФО. При этом анализируется финансово-хозяйственная деятельность компании и система бухгалтерского учета по российским стандартам: рабочий план счетов, типовые операции и т. д.

Для составления трансформационных  записей собирается информация в  объеме, достаточном для проведения трансформации российской отчетности в отчетность по требованиям МСФО. Все осуществляемые трансформационные записи подразделяются на связанные с изменением классификации элементов финансовой отчетности  и изменяющие оценку элементов финансовой отчетности . Собранные данные и выявленные отклонения, зафиксированные в рабочих документах, заносятся в итоговую трансформационную таблицу. Таким образом, трансформация представляет собой свод таблиц, информация которых дает наглядное представление о переводе статей отчетности, сформированных по требованиям российских стандартов, в соответствующие показатели по МСФО.

 Какие же проблемы встают перед организацией, которая занимается трансформированием российской отчетности в отчетность по международным правилам?

   Трансформация производится методом «от конечного сальдо», особенностью которого является подготовка необходимой информации после совершения организацией финансово - хозяйственных операций за отчетный период. В этом случае составляется одна корректировочная таблица и каждая корректировка одновременно отражается в балансе и в отчете о прибылях и убытках. При этом разработан план счетов по МСФО, а также специальная таблица соответствия счетов по российским стандартам  и по МСФО.

 Среди проблем, с которыми сталкивается предприятие при трансформации отчетности, можно выделить следующие:

- отсутствует подробное документирование трансформационных поправок, суждений и расчетов, осуществляемых при трансформации;

- существуют расхождения с МСФО в самих принципах учета.

 Выполнение принципа преобладания содержания над формой в российских условиях практически невозможно, ввиду обязательного соответствия требованиям нормативных документов. Принцип начисления, определяемый ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» как допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, не является безусловным. На практике доходы и расходы предприятия не всегда относятся к тем периодам, в которых они реально имели место. Что касается принципа сопоставимости, то в условиях постоянных изменений законодательства, учетная информация не всегда может быть сопоставимой. 

Принцип осмотрительности также соблюдается не всегда, так  как данная организация предпочитает не производить переоценку активов  на предмет обесценения и т. д.

 Приоритетность интересов потребителей учетной информации: вся учетная  и отчетная информация направлена на удовлетворение потребностей контролирующих органов и государства, а лишь затем — заинтересованных в выявлении реального финансового состояния организации пользователей и др.

 Исходя из выявленных проблем, можно внести ряд предложений и наметить пути, по улучшению порядка проведения трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО:

 устранить существующие различия в учетной политике по МСФО и по российским стандартам;

 устранить различие в наличии строгих стоимостных границ отнесения активов к основным средствам по РСБУ для сближения отечественного и международного учета основных средств;

 ликвидировать отличия при определении первоначальной и ликвидационной стоимости объектов основных средств, устранить различия начисления и отражения в учете амортизации основных средств по МСФО и РСБУ;

 ввести понятие дисконтированной стоимости оценки активов и обязательств,  чтобы получать реальную картину финансового положения организации;

 устранить различия, связанные с количеством и продолжительностью периодов составления отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ и изменить требования к качеству учетной информации и т. д.

Процесс трансформации  российской отчетности еще несовершенен и испытывает большие сложности, так как приходится делать многочисленное количество корректировок, что значительно усложняет составление финансовой отчетности по международным стандартам. Совершенствование законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности позволит более удачно трансформировать российскую отчетность по требованиям международных стандартов финансовой отчетности.