Особенности учета и финансового анализа услуг туристических фирм

В теристических предприятиях более простая схема управления, а следовательно и более простая схема документооборота. Документооборот – регламентированная схема движения документов по пунктам обработки для выполнения необходимых творческих, формально-логических и технических операций с документами.

Требования к документообороту:

• Прямоточность движения (либо сверху вниз – нисходящее, либо снизу вверх – восходящее, без создания петель)
• Избирательность в распределении документов в соответствии с функциональными обязанностями
• Необходимость и достаточность маршрута
• Единообразие маршрута

Документооборот в фирме состоит из следующих документопотоков:

1. Входного, состоящего из документов вышестоящих организаций, органов власти и управления, подведомственных организаций, неподчиненных организаций (организаций, существующих во внешней среде параллельно), контролируемых организаций, граждан.
2. Выходного, состоящего из информации, направляемой из организации во внешнюю среду (см. п.1, но в обратную сторону).
3. Внутреннего, состоящего из документов, циркулирующих между подразделениями и отдельными исполнителями внутри организации.

Единство правил документирования управленческой деятельности обеспечивает применение государственной системы документационного управления.

Первичный документ - бухгалтерский документ, составляемый в момент совершения хозяйственных операций и являющийся первым свидетельством их совершения. Первичные документы подразделяются на: внешние, подготовленные за пределами организации: счета поставщиков  и др.; и внутренние, подготовленные в самой организации: акты, требования и др.

Формуляр документа - набор реквизитов официального письменного документа, расположенных в определенной последовательности.

Обязательные реквизиты - реквизиты, обеспечивающие бухгалтерским документам юридическую силу:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен  документ;

- содержание хозяйственной  операции;

- измерители хозяйственной  операции в натуральном и стоимостном  выражении;

- наименования и подписи  должностных лиц, ответственных  за совершение хозяйственной  операции и правильность ее  оформления.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки (листы бронирования, анкеты, документы по паспортным, визовым и другим формальностям) приведены в приложении № 2 к приказу об учетной политике.

При расчетах с населением организация применяет бланки строгой отчетности:

- туристские путевки;

- авиабилеты.

Учет бланков туристских путевок и авиабилетов ведется в соответствии с Методическими указаниями «О порядке учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности организациями бытового обслуживания населения и их подразделениями, а также физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью». Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Организация аналитического  и синтетического учета туристических услуг.

Бухгалтерский учёт туристического предприятия принципиально не отличается от бухучёта любого предприятия, производящего, либо предоставляющего какие-либо услуги.

Для начала нужно определить, что входит в туристические услуги, отражаемые в бухгалтерском и налоговом учёте. В первую очередь – это плата за услуги по туризму и экскурсионное обслуживание, которая в свою очередь включает в себя транспортные услуги, проживание и питание в туристских гостиничных комплексах, пансионатах, а также экскурсионное обслуживание; к ним относится также стоимость комплекса туристических услуг, предоставляемых иностранным туристам на территории РФ; оплата за оформление виз, паспортов, услуги переводчиков, экскурсоводов; оплата зарубежных туров, поступившая в кассу туристического агента; стоимость дополнительных услуг по прейскуранту.

Одной из основных задач, для бухгалтера турфирмы это правильно рассчитать выручку от реализации туристических услуг и отразить соответствующие хозяйственные операций в бухгалтерском учете.

По степени детализации учета счета подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобществления в бухгалтерском учете; дают обобщенную характеристику объекта учета в едином денежном измерителе, представлены в плане счетов; данные синтетических счетов используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности.

Синтетические счета, не требующие аналитического ведения, называются простыми, а счета, требующие ведения аналитического учета, называются сложными. Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, другие требуют предварительной группировки аналитических счетов.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации; учет ведется как в стоимостном, так и в натуральном выражении.

Различают два вида аналитических счетов:

1. предназначенные для учета товарно-материальных ценностей;

2. предназначенные для учета расчетов.

Субсчет – промежуточное звено между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналитическим счетов; субсчета объединяются одним синтетическим счетом.

Между синтетическим и аналитическими счетами существует тесная связь, которая состоит следующем.

Сальдо на начало отчетного периода данного синтетического счета равно сумме остатков на начало отчетного периода по счетам аналитического счета, открытых к этому счету.

Оборот по дебету данного синтетического счета равен сумме записей по дебету всех аналитических счетов, открытых к этому счету.

Оборот по кредиту данного синтетического счета равен сумме записей по кредиту всех аналитических счетов, открытых к этому счету.

Сальдо на конец отчетного периода данного синтетического счета равно сумме остатков на конец отчетного периода по счетам аналитических счетов, открытых к этому счету.

Для сверки данных синтетического и аналитического учета составляют оборотные ведомости по каждому синтетическому счету на основании открытых аналитических счетов к этому счету.

На предприятии существуют два вида оборотных ведомостей:

1. составленная по аналитическим счетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей (инвентарным счетам);

2. составленная по аналитическим счетам, предназначенным для учета расчетов.

Разнообразие затрат требует использования в синтетическом учете целой группы активных калькуляционных счетов:

2010 « Расходы по основной деятельности»;

2500 «Общехозяйственные расходы»;

9010 «Доходы от реализации туристических услуг»;

9030 «Доходы от оказания прочих туристических»;

9110 «Расходы связанные с оказание туристических услуг»;

9400 «Расходы периодов»;

9910 «Конечный финансовый результат».

Аналитический учет ведется в развитие всех синтетических счетов по учету затрат. Уровень их аналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Например, по счету 20 «Расходы по основной деятельности» для оперативного обеспечения менеджеров конкретной и достоверной информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду продукции (работ, услуг) в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест предоставления услуг.

Аналитический учет общехозяйственных и других видов расходов ведется по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признака.

При калькулировании полной себестоимости турпродукта ежемесячно определяется полная фактическая себестоимость турпродукта путем сбора всех затрат по формированию и реализации турпродукта на активном балансовом калькуляционном счете 20 «Расходы по основной деятельности».

Оплата туроператором прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отразится по кредиту счета 5110 «Расчетный счет» (5210) и дебету счета 6010 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость турпродукта с кредита счета 6010 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги», в дебет счета 2010 «Расходы по основной деятельности»

В себестоимость турпродукта непосредственно включаются и собственные прямые затраты туроператора, связанные с формированием турпродукта – дебет счета 20 «Расходы по основной деятельности», кредит счетов 6710, 6500, 6400 ,6010, 6990, и др.

НДС учитывается по прямым расходам, относимым на себестоимость по дебету счета 6430 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Косвенные расходы турфирмы – это расходы по управлению и содержанию туристской организации; в течение отчетного периода они учитываются по дебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов 6710, 6500,  0200, 0500, 6010, 6990  и др.

В конце отчетного периода косвенные затраты с кредита счета 2500 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 2010 «Расходы по основной деятельности». В конце отчетного периода по дебету счета 2010 «Расходы по основной деятельности» отражается сумма фактических затрат по формированию турпродукта.

С кредита счета 2010 приходуются сформированные турпродукты в дебет счета 9110 «Расходы связанные с оказание туристических услуг (работ, услуг)», субсчет 9111 «Турпродукт». В конце отчетного периода сформированные туры по величине понесенных затрат списываются с кредита счета 9110 «Расходы связанные с оказание туристических услуг (работ, услуг)» в дебет счета 9910 «Конечный финансовый результат».

Затраты по продвижению турпродукта включают все коммерческие расходы, к которым относятся комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, расходы на рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках и др. Коммерческие расходы отражаются по дебету счета 9410«Расходы на реализацию» в корреспонденции с разными счетами (6010,6990).

Коммерческие расходы подлежат распределению между стоимостью реализованных и нереализованных туров. В доле. Относящейся к реализованным турам, они ежемесячно списываются с кредита счета 9410 «Расходы на реализацию» в дебет счета 90 «Продажи».

Издержки обращения представляют собой совокупность выраженных в денежной форме затрат материальных, денежных, трудовых ресурсов, возникающих в процессе доведения турпродукта от туроператора до потребителя (покупателя). Учет издержек также ведется на счет  «Издержки обращения».

Ежемесячно расчетным путем выявляется сумма издержек, которая приходится на реализованные турпутевки. В конце отчетного периода сумма текущих издержек  списывается на реализацию в дебет счета 9900 «Конечный финансовый результат» с кредита счета 9410 «Расходы по реализации».

Расходы по реализации распределяются пропорционально балансовой стоимости турпродуктов.

Для учета операций с наличной валютой к счету 5010 «Касса» открыт субсчет 5020 «Валютная касса». Поступление (выдача валюты) оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, греческих драхмах, английских фунтах стерлингов и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее сумовом эквиваленте по курсу ЦБ  РУз на дату совершения операции.

Инвентаризация средств в кассе проводится комиссией, назначаемой руководителем организации. Инвентаризация оформляется актом. В результате инвентаризации средств в кассе могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств.

Излишки средств приходуются как доход предприятия – по дебету счета 5010 и кредиту счета 9710 «Чрезвычайная прибыли», а недостача средств списывается с кредита счета 5010 в дебет счета 4790 «Прочая задолженность персонала.

Для учета наличия и движения валютных средств организация открыла валютный счет, порядок открытия которого аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 5210 «Валютный счет», к которому открываются следующие субсчета:

1 – транзитные валютные счета;

2 – текущие валютные счета;

3 – валютные счета за рубежом.

Согласно Закону РУз «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет по валютным счетам ведется в сумах на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РУз на дату совершения операции.

Согласно НСБУ№22 «УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ» Приказ Министра финансов Республики Узбекистан рег. № МЮ 1364 Дата принятия 21.05.2004, дата вступления в силу 31.05.2004 денежные средства, числящиеся на валютных счетах организации, подлежат пересчету в сумы по курсу, котируемому ЦБ РУз. При этом составляются бухгалтерские записи: