Особенности анализа переменных и постоянных затрат

Показатели	2010 г.	2011 г.	2011 г.  в % к 2010 г.
1	2	3	4
Денежная выручка от реализации продукции, тыс. руб.	68147	95854	140,66
Среднесписочная численность работников, чел.	71	89	125,35
Среднегодовая стоимость основных средств,  тыс. руб.	2139,5	5866	274,18

 

Из данных, приведенных в таблице 2.1 видно, что денежная выручка предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 г. увеличилась на 24707 тыс. рублей или  40,66%. Среднесписочная численность работников предприятия в 2011 году увеличилась на 89 человек или 25,35%.

Среднегодовая стоимость основных фондов имеет тенденцию к увеличению. За год ОПФ увеличились на 3726,5 тыс. рублей или 274,18%. Такой большой рост, в первую очередь, связан с прошедшей реорганизацией в форме присоединения в 2011 году с ООО «Завод Профиль», который являлся арендодателем всего производственного оборудования.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности, которые представлены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Финансовые результаты деятельности предприятия

Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменения, %
1	2	3	4
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	68147	95854	140,66
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	66768	90828	136,04
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	1379	5026	364,47
Рентабельность затрат, %	2,07	5,53	267,15
Рентабельность продаж, %	2,02	5,24	259,41

 

Анализируя финансовые результаты предприятия за 2010 - 2011 гг., можно отметить, что по основной деятельности  у предприятия всегда имеется положительный финансовый результат – прибыль. В 2011 году наблюдается рост выручки на 27707 тыс. рублей или 40,66%, прибыли на 3647 тыс. рублей или 264,47% и рентабельности продаж на 159,41%. Это свидетельствует о некотором росте рыночной активности предприятия, увеличении материальных затрат. Далее рассмотрим формирование затрат и проведем их анализ.

 

2.2 Анализ  состава  и структуры постоянных и переменных  затрат на ООО «Завод Профиль»

 

Для анализа затрат используем данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Рассмотрим формирование переменных затрат на изготовление ПВХ изделий и стеклопакетов. В качестве примера возьмем окно ПВХ 1,93 кв.м. (1450*1350) системы Blitz (профиль REHAU) с заполнением двухкамерным стеклопакетом толщиной 32 мм, фурнитура Titan поворотно-откидная. Данное изделие является средним на основании статистических данных за последние три года работы предприятия на рынке. Состав и стоимость комплектующих на изготовление такого окна представлены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 – Переменные затраты на изготовление ПВХ изделия системы BLITZ

Артикул	Название	Цвет	Ед.изм.	Кол-во	К-т отх	Цена, руб.	Сумма, руб.
244506	Армирование 35х28х1,5	*	пог.м.	3,408	1,02	30,87	107,30
245536	Армирование 35х20х1,5	*	пог.м.	6,44	1,02	24,41	160,38
554009 Blitz	Коробка 64 Blitz	белый	пог.м.	5,56	1,08	73,71	442,66
554029 Blitz	Створка Z 60 Blitz	белый	пог.м.	3,992	1,08	83,98	362,07
554039 Blitz	Импост 78 Blitz	белый	пог.м.	1,4	1,08	84,36	127,55
560580	Штапик 6,5 мм с черным уплотнением	белый	пог.м.	7,44	1,08	20,90	167,91
0691	Ручка оконная	белый	.	1	1	20,45	20,45
0791	4,0х25 Саморез	,	.	31	1	0,18	5,60
0801	4,0х35 Саморез	,	.	5	1	0,28	1,38
0802	4,0х35 Саморез	,	.	8	1	0,28	2,21
261487	Прокладка рихт. (1,2,3,4,5) мм	*	.	10	1	0,58	5,80
268651	Фальцевый вкладыш	*	.	10	1	1,95	19,50
707616	Опора ножничной петли KFх3	,	.	1	1	15,90	15,90
Продолжение таблицы 2.3
Артикул	Название	Цвет	Ед.изм.	Кол-во	К-т отх	Цена, руб.	Сумма, руб.
FBSB0010	Штифт опоры ножничной петли	,	.	1	1	9,95	9,95
FKEB0020	Декоративная накладка EB (F)	белый	.	1	1	1,0	1,0
FKSL0010	Декоративная накладка S	белый	.	1	1	1,0	1,0
FKWB0010	Декоративная накладка W KF	белый	.	1	1	1,0	1,0
FRKA0540	П/о опора (А2860) S-ES	,	.	1	1	5,3	5,3
FRSB0560	Запорная планка (А1900)	.	.	3	1	3,65	10,94
TBEB6130	Врезная петля KF 6х16/20	.	.	1	1	33,13	33,13
TBEL6110	Опора нижней петли створки	.	.	1	1	22,53	22,53
TBWB1100	Петля верхняя KF 12/20-14	.	.	1	1	24,52	24,52
TEUL2420	Угловой удлинитель тип 2	.	.	1	1	53,01	53,01
TEUL4010	Угловая передача AF VSO	.	.	1	1	47,72	47,72
TEUL5010	Угловая передача AF тип 1	,	.	1	1	68,26	68,26
TFBS0010	Блокиратор ошибочного действия	,	.	1	1	2,32	2,32
TFFD0021	Язычок правый (13 мм)	,	.	1	1	0,66	0,66
TGMK405	Привод 15AF тип 120 1RS	белый	.	1	1	79,53	79,53
TKEO0010	Декоративная наладка EL O	белый	.	1	1	0,99	0,99
TKEU0010	Декоративная наладка EL U	,	.	1	1	85,83	0,99
TSKK2010	Ножницы AF	,	.	6	1	0,12	85,83
Продолжение таблицы 2.3
Артикул	Название	Цвет	Ед.изм.	Кол-во	К-т отх	Цена, руб.	Сумма, руб.
BC 3,9X16	BC 3,9x16 Саморез с буром	,	.	12	1	0,12	0,73
BC 3,9X16	BC 3,9x16 Саморез с буром	,	.	22	1	0,36	7,83
BC 3,9X16	Заглушка для в/сл паза	белый	.	4	1	0,72	7,82
864952	Уплотнение притвора 864952	черный	пог.м.	7,824	1,02	4,97	39,67
865002	Уплотнение для заполнения 865002	черный	пог.м.	7,364	1,02	6,88	51,70
СПД 4-10-4-10-И4	СПД 32мм/4М1-10-4М1-10-4М1/	.	кв.м.	1,409	1	658,86	928,33
Итого себестоимость материалов							2943,20
Затраты на оплату труда, н*час				1,75	176,21		308,37
Итого переменные расходы							3251,57

 

Из таблицы видим, что переменные затраты состоят из материальных расходов и затрат на оплату труда рабочих. Заработная плата рабочих зависит от объема выпускаемой продукции и рассчитывается как норма времени на изготовление 1 кв. м изделия, умноженная на расценку.

Теперь проанализируем затраты в целом на изготовление продукции из ПВХ за 2010г. и 2011г., данные представлены в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4. – Затраты на производство продукции их ПВХ

Элементы затрат	Сумма			Структура затрат, %
	2010г.	2011г.	+,-	2010г.	2011г.	+,-
Объем выпуска, кв.м	14534	18834	4300	-	-	-
Материальные затраты, тыс.руб.	23446	30413	6967	72,39	74,66	2,27
Оплата труда рабочих, тыс.руб.	2045	2643	598	6,31	6,49	0,17
Страховые взносы, тыс.руб.	542	898	356	1,67	2,20	0,53
Аренда оборудования, тыс.руб.	162	148	-14	0,50	0,36	-0,14
Амортизация, тыс.руб.	0	43	43	0,00	0,11	0,11
Продолжение таблицы 2.4
Элементы затрат	Сумма			Структура затрат, %
	2010г.	2011г.	+,-	2010г.	2011г.	+,-
ОПР, тыс.руб.	3113	3272	159	9,61	8,03	-1,58
ОХР, тыс.руб.	3081	3321	240	9,51	8,15	-1,36
Полная себестоимость	32389	40738	8349	100,00	100,00	0
В том числе: переменные, тыс.руб	26033	33954	7921	80,38	83,35	2,97
Постоянные расходы, тыс.руб	6356	6784	428	19,62	16,65	-2,97

 

По данным расчетов можно сказать, что большую долю в себестоимости продукции составили переменные затраты – 26033 тыс.руб. или 80,38% в 2010г., из них 23446 тыс.руб. или 72,39% составляют материальные затраты и 2045 тыс.руб. или 6,31% составляет заработная плата рабочих; в 2011г. произошло увеличение доли переменных затрат на 2,97% за счет увеличения объема производства и составили 83,12% от общей суммы себестоимости. Постоянные затраты в 2010 году составили 6356 тыс. руб. или  19,62% от общей суммы затрат, а в 2010г. снизились на 2,97 тыс. руб. или  2,97% и составили 16,65% от общей суммы себестоимости, что благоприятно повлияет на себестоимость продукции и конечные результаты деятельности организации.

Приведем в таблице 2.5 общие затраты на изготовление стеклопакетов за 2010г. и 2011г..

 

Таблица 2.5. – Затраты на производство стеклопакетов

Элементы затрат	Сумма			Структура затрат, %
	2010г.	2011г.	+,-	2010г.	2011г.	+,-
Объем выпуска, кв.м	23832	25431	1599	-	-	-
Материальные затраты, тыс.руб.	11863	12659	796	70,35	71,05	0,71
Оплата труда рабочих, тыс.руб.	1405	1505	100	8,33	8,45	0,12
Страховые взносы, тыс.руб.	372	519	147	2,21	2,91	0,71
Аренда оборудования, тыс.руб.	0	24	24	0,00	0,13	0,13
Амортизация, тыс.руб.	124	113	-11	0,74	0,63	-0,10
ОПР, тыс.руб.	1542	1362	-180	9,14	7,64	-1,50
ОХР, тыс.руб.	1558	1634	76	9,24	9,17	-0,07
Полная себестоимость	16864	17816	952	100,00	100,00	0,00
В том числе: переменные	13640	14683	1043	80,88	82,41	1,53
Постоянные расходы	3224	3133	-91	19,12	17,59	-1,53

 

Из проведенного анализа общих затрат на изготовление стеклопакетов видно, что переменные затраты составляют 13640 тыс. руб. или 80,88% от общей себестоимости в 2010г. и 14683 тыс. руб. или 82,41% в 2011г., а постоянные затраты – 3224 тыс. руб. или 19,12%  в 2010г. и 3133 тыс. руб. или 17,59% в 2011г. Здесь мы также наблюдаем снижение постоянных затрат в 2011г. на 1,53% за счет снижения ОПР на 1,5% и ОХР на 0,07%. В целом переменные затраты в 2011г. увеличились, в том числе за счет роста объема производства и за счет налоговой нагрузки в виде увеличения в 2011г. процентной ставки по страховым взносам на 8%, что на прямую влияет на величину себестоимости продукции.

Проведем факторный анализ общей суммы затрат на производство каждого вида продукции, исходя из того, что общие затраты равны сумме произведения переменных затрат единицы продукции на количество произведенной продукции и совокупных постоянных затрат.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в таблице 2.6.

 

Таблица2.6 – Затраты на единицу продукции

Вид продукции	Затраты, руб.						Объем выпуска, кв.м
	2010г.			2011г.			2010г.	2011г.
	Всего	В том числе		Всего	В том числе
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
Изделие из ПВХ	2228	1791	437	2163	1803	360	14534	18834
Стеклопакет	707	572	135	701	577	124	23832	25431

 

Факторный анализ общих затрат на производство представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Факторный анализ затрат

Показатели	Затраты, тыс.руб.	Факторы изменения затрат			Результат влияния фактора, тыс. руб.
		Объем выпуска	Переменные затраты, руб.	Постоянные затраты, тыс. руб.
Изделие из ПВХ
2010г.	32386	14534	1791	6356
Влияние изменения объема выпуска	40088	18834	1791	6356	7701
Влияние изменения переменных затрат	40314	18834	1803	6356	226
2011г.	40742	18834	1803	6784	428
Стеклопакеты
2010г.	16856	23832	572	3224
Влияние изменения объема выпуска	17771	25431	572	3224	915
Влияние изменения переменных затрат	17898	25431	577	3224	127
2011г.	17807	25431	577	3133	-91