Особенности анализа переменных и постоянных затрат

Примерами переменных прямых затрат являются затраты на сырье и основные материалы,  затраты на энергию, топливо, заработная плата рабочих, осуществляющих  производство продукции, с начислениями на неё, затраты на комплектующие материалы.

Примерами переменных косвенных затрат являются затраты сырья в комплексных производствах. Например, при обработке сырья - каменного угля- производится кокс, газ, бензол, каменноугольная смола, аммиак. При сепарации молока получают обезжиренное молоко и сливки. Разделить затраты исходного сырья по видам выпускаемой продукции в этих примерах можно только косвенным путём.

Существуют также смешанные затраты, включающие в себя одновременно переменную и постоянную составляющую.

 

2. Методы анализа постоянных и переменных затрат

 

Особенности конкретной аналитической деятельности предопределяют специфику методов ее осуществления. Под методом анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

Под методикой в широком смысле обычно понимается совокупность способов и правил целесообразного выполнения какой-либо работы. В анализе хозяйственной деятельности методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования деятельности муниципального образования, определенным образом подчиненных достижению цели анализа. Различают общую и частные методики. Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов анализа во всех отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую в зависимости от отрасли экономики, типа производства или объекта исследования.

Любая методика анализа содержит такие моменты, как:

- цели и задачи анализа;

- объекты анализа;

- системы показателей;

- описание способов исследования  изучаемых объектов;

- источники данных для  анализа;

- указания по организации  анализа;

- указания по оформлению  результатов анализа;

- потребители результатов  анализа.

В качестве важнейшего элемента методики анализа хозяйственной деятельности выступают технические приемы и методы анализа.

Среди них можно выделить традиционные и нетрадиционные.

К традиционным методам и приемам можно отнести горизонтальный метод, вертикальный метод,  метод сравнения, метод группировки, балансовый метод, графический метод, методы и приемы факторного анализа.

К нетрадиционным методам и приемам можно отнести методы и приемы функционально-стоимостного анализа, методы и приемы маржинального анализа, эвристические методы и приемы, методы линейного программирования.

Остановимся более подробно на характеристике некоторых из них и рассмотрим, как они применяются при анализе постоянных и переменных затрат.

Метод сравнения предусматривает сопоставление:

- фактических значений  постоянных и переменных затрат с плановыми для определения степени выполнения плана;

- отчетных показателей  с такими же показателями за  предшествующий период для определения  размера, характера и темпов изменения  постоянных и переменных затрат;

- достигнутых результатов  со среднетерриториальными показателями  для определения места, занимаемого  МО в группе территорий др.

Балансовый метод используется для определения суммарного влияния факторов на обобщающий показатель постоянных и переменных затрат. Балансовое сопоставление влияния факторов производится при сравнении различных сторон одного и того же объекта. Этот способ является также средством счетной проверки правильности произведенных расчетов, так как нарушение равенства свидетельствует о наличии ошибки.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Одним из способов систематизации факторов является создание факторных систем. Создать факторную систему — значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведения нескольких факторов, определяющих его величину и находящихся с ним в функциональной зависимости.

Основными методами и приемами факторного анализа являются метод элиминирования и индексный метод.

Элиминирование применяется в том случае, когда необходимо условно устранить воздействие на обобщающий показатель затрат всех факторов за исключением одного или нескольких основных, влияние которых на изучаемый объект и определяется.

Наиболее распространенными вариантами элиминирования являются методы цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

Замена базисного частного показателя фактическим называется подстановкой, а способ, с помощью которого эти замены производятся, методом цепных подстановок. Число подстановок равно числу частных показателей, а число расчетных позиций на единицу больше за счет наличия исходных данных. Фактор, влияние которого необходимо определить, рассматривается как переменный, а все другие по отношению к нему — как постоянные. Результат влияния определяется разностью между полученной расчетным путем величиной обобщающего показателя и его предшествующим значением.

Метод абсолютных разниц предусматривает расчет влияния каждого фактора по абсолютному отклонению его фактического значения от базисного (планового, проектного, среднеотраслевого, прогрессивного). Подстановка предусматривает замену базисного частного показателя не полной величиной отчетного, а лишь алгебраическим отклонением отчетного показателя от базисного. Это позволяет без последующего исчисления разности обобщающих показателей определить влияние частного фактора на обобщающий показатель.

Метод относительных разниц считается одним из самых эффективных способов факторного анализа. Он применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя, когда исходные данные содержат уже определенные ранее относительные приросты факторных показателей в процентах или коэффициентах.

Индексный метод основан на относительных показателях динамики, пространственных сравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровня анализируемого показателя постоянных и переменных затрат в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде (или к плановому или по другому объекту).

Рассмотренные выше методы относятся к детерминированному факторному анализу постоянных и переменных затрат, то есть анализу, в котором связь факторов с результативным показателем носит функциональный характер. Кроме детерминированного анализа существует стохастический факторный анализ. Он представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем является вероятностной (корреляционной). К стохастическому относятся корреляционный анализ, дисперсионный анализ, многомерный факторный анализ.

Маржинальный анализ  — это метод обоснования управленческих решений в бизнесе, который базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: объемом продаж, себестоимостью и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный анализ возник в 30-х годах XX века в США. Впервые был подробно описан в отечественной литературе в 1971 году Н.Г. Чумаченко.

В основу методики маржинального анализа положено:

- деление затрат в зависимости  от изменения объема продаж  на условно-переменные и условно-постоянные;

- использование категории  маржинального дохода, который определяется  как разность между выручкой  от реализации и условно-переменными  затратами.

Основные этапы проведения маржинального анализа:

1) сбор, подготовка и обработка  исходной информации, необходимой  для проведения анализа;

2) определение суммы условно-постоянных  и условно-переменных издержек  на производство и реализацию  продукции;

3) расчет величины исследуемых  показателей;

4) сравнительный анализ  уровня исследуемых показателей;

5) факторный анализ изменения  уровня исследуемых показателей;

6) прогнозирование величины  показателей в изменяющейся среде.

В системе маржинального анализа можно использовать алгебраические и графические методы определения и оценки исследуемых показателей.

Все объекты анализа хозяйственной деятельности находят свое отражение в системе аналитических показателей. Так как все эти показатели разнокачественные и неоднородные по своему содержанию, необходима их группировка и систематизация.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ постоянных и переменных затрат на примере деятельности ООО «Завод Профиль»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика деятельности ООО «Завод Профиль»

 

ООО «Завод Профиль» - мощная производственная база, включающая все необходимые технологические звенья по производству высококачественных окон, дверей, сложных светопрозрачных конструкций и отделке строительных объектов.

Основной направленностью деятельности ООО «Завод Профиль» - внедрение на сибирский рынок передовых западных и российских технологий и материалов, применение которых позволяет говорить о новом качественном уровне строительства и архитектуры региона; обеспечение качественной продукции, максимально адаптированной к эксплуатации в сибирских условиях.

История ООО «Завода светопрозрачных конструкций Профиль»

1990 г. – впервые за Уралом  освоена технология изготовления  ПВХ – профиля и окон из  него,

1993 г.- поставлена и запущена  линия по изготовлению стеклопакетов,

1996 г. – запущена линия  по производству элитных деревянных  окон,

1997 г. – освоено производство  нанесения декоративных пленок  на профили ПВХ,

1998 г.  –  смонтирована  и пущена в эксплуатацию уникальная  установка для нанесения теплоотражающего и металлизированного покрытия на стекло, позволяющая напылять стекло размером 3 на 6 метров,

1998 г. - освоено производство  и монтаж изделий из алюминиевого  профиля (витражи, входные двери, зимние  сады и т.д.),

2003 г. – установлена вторая  линия по производству стеклопакетов.

Основные направления деятельности завода:

- изготовление и монтаж  окон, дверей, фасадов, офисных перегородок  любых размеров и любой формы;

- изготовление и монтаж  фасадов, окон, дверей, перегородок, раздвижных  лоджий из алюминиевого профиля;

-нанесение декоративных  пенок на профи ПВХ (каширование);

-изготовление стеклопакетов;

- нанесение теплоотражающих, зеркальных  и декоративных покрытий  на стекло;

- поставка импортных материалов, технологий, оборудования для производства  и монтажа пластмассовых и  деревянных изделий;

-технологическое и сервисное  сопровождение;

-  изготовление дверей  из триплекса, интерьерных зеркал, стеклянных дверей, картин и наружной  рекламы.

Завод имеет в собственности две линии по производству стеклопакетов и линию по изготовлению изделий из ПВХ и алюминия. Имеет собственный автопарк.

ООО «Завод Профиль» хорошо известен на российском рынке как крупный производитель светопрозрачных конструкций высокого качества из пластика, алюминия и дерева. Для обеспечения высокого качества продукции разработана и действует система контроля продукции и процесса производства; в производственных процессах используются передовые западные и российские технологии, материалы и оборудование; налажено гарантийное и сервисное обслуживание. За более чем 20 лет успешной работы накоплен огромный опыт и создан коллектив квалифицированных специалистов.

Здания, остекленные заводом можно увидеть от Урала до Дольнего Востока, в Казахстане. Это Торговый комплекс «Зеленые купола» и «Гранит», главный корпус Городской муниципальной клинической больницы №1, здания Казначейства Первомайского района и ЗАО «Вектор-Бэст» (Новосибирск), здание школы-интерната (Тогучин); здания вокзалов на станциях Тайшет, Марьяновка и Наушки; здание представительства железных дорог (Улан-Удэ); учебные корпуса Иркутского государственного университета путей сообщения и жилые дома в новых микрорайонах (Иркутск); административные здания «Саянскхимпром» (Зима); здания «Востокгазпром», «Сибирьэнергоуглеснаб», Казначейство, т «Панорама», Киноконцертный развлекательный комплекс (Барнаул); витражи гостиницы газовиков на Васюганском месторождении (Томская область), Развлекательного центра в Астане (Казахстан) и многие другие.

Показатели, характеризующие масштабы предприятия показаны в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 - Показатели размера предприятия