Методика анализа финансовой деятельности предприятия

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода одного материала:

Зтек = Инт * Рсут

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

а) количества заготовленного сырья и материалов (3);

б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР). При этом используется следующая модель, выпуска продукции:

ΔВПi = (Зi ± ΔОстi – Отхi)/УРi

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство 1-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). [2012]

Одним из показателей эффективности использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

П/МЗ = (П/В) * (В/ТП) * (ТП/МЗ),

где П/МЗ - прибыль на рубль материальных затрат;

П/В -рентабельность продаж;

В/ТП — удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции;

ТП/МЗ – материалоотдача.

В условиях рыночной экономики нужно как можно шире задействовать весь набор экономических рычагов и стимулов, чтобы перестроить систему материально-технического обеспечения, заинтересовать сотрудников ОМТС в более инициативной работе, и за счет этого существенно снизить запасы на предприятии. Это будет способствовать снижению уровней ПЗ на предприятиях и ускорит оборачиваемость оборотных средств. Экономия МР в запасах позволит вовлечь в потребление дополнительное количество МР и т.д. без увеличения объемов их производства.[ с. 36-41.]

Пример 2.

Проанализировать отклонение прибыли на рубль материальных затрат в отчетном году по сравнению с планом. Выявить резервы увеличения данного показателя. Исходные данные приведены в таблице 3.

Сначала построим факторную модель:

П/МЗ = (П/В) * (В/ТП) * (ТП/МЗ).

Найдем рентабельность продаж и другие факторы:

Рентабельность продаж = Прибыль / Выручка;

Удельный вес выручки в общем объеме выпуска товарной продукции = Выручка / Объем товарной продукции;

Материалоотдача = Объем товарной продукции / Материальные затраты.

Значения данных показателей рассчитаны и приведены в таблице 3.

Рассчитаем изменение прибыли на рубль материальных затрат методом абсолютных разниц:

ΔП/МЗ(П/В)= Δ (П/В) * (В/ТП)0 * (ТП/МЗ)0 = 0,0496*0,6185*0,3431 = 0,0105;

ΔП/МЗ(В/ТП)= (П/В)1 * Δ(В/ТП) * (ТП/МЗ)0 = 0,9453*(-0,2193)*0,3431 = -0,0711;

ΔП/МЗ(ТП/МЗ)= (П/В)1 * (В/ТП)1 * Δ(ТП/МЗ) = 0,9453*0,3992*(-0,0868) = -0,0328;

ΔП/МЗ = ΔП/МЗ(П/В)+ ΔП/МЗ(В/ТП)+ ΔП/МЗ(ТП/МЗ) = -0,0934.

Вывод:

Прибыль на рубль материальных затрат в отчетном году по сравнению с планом ниже на 0,0934 руб. Построение факторной модели выявило влияние следующих факторов на отклонение прибыли на рубль материальных затрат:

- рост рентабельности продаж на 0,0496 привел к увеличению прибыли на рубль материальных затрат на 0,0105 руб.

- снижение удельного веса выручки в общем объеме выпуска товарной продукции на 0,2193 привело к уменьшению прибыли на рубль материальных затрат на 0,0711 руб.

- снижение  материалоотдачи на 0,0868 руб. привело к уменьшению прибыли на рубль материальных затрат на 0,0328 руб.

Резервы роста прибыли на рубль материальных затрат составляют 0,1039 руб. Для реализации этих резервов необходимо оптимизировать материальные затраты при производстве продукции.

 

1.3. Анализ использования трудовых ресурсов

Анализ использования трудовых ресурсов может осуществляться на основе баланса использования рабочего времени.

Под производительностью предприятия понимают количество произведенной предприятием продукции в единицу времени (час, день, неделю и т.д.) на единицу оборудования или на одного работника. Очень часто количество произведенного за короткие промежутки времени - величина случайная и зависящая от множества факторов. Поэтому обычно рассчитывают усредненную производительность на более длительных временных интервалах.[2013]

Основные факторы, влияющие на уровень и динамику производительности труда представлены в таблице 4.

Эффективность использования живого труда основывается на использовании факторов производства. Комбинируя показатели результатов производства и затрат живого труда можно определить различные показатели производительности на уровне предприятия:

- выработка (W) измеряется количеством продукции, производимой в единицу рабочего времени или приходящемся на одного среднесписочного работника, или приходящемся на один рубль фонда заработной платы.

W = Q/Т

или

W = Q/Ч,

где: Q – произведенная продукция (выполненные работы, оказанные услуги);

Т – затраты рабочего времени;

Ч – среднесписочная численность рабочих.

- трудоемкость (t) продукции представляет собой затраты рабочего времени на производство единицы продукции. Является обратным показателем выработки.

t = T/Q;

Анализ производительности труда следует тесно увязывать с исследованием фонда заработной платы, т.к. это позволяет оценить уровень эффективности системы стимулирования труда на предприятии. Известно, что такая система считается эффективной, если темп роста производительности  труда опережает темп роста средней заработной платы. [с. 44-48]

Размер заработной платы при использовании тарифной системы оплаты труда рассчитывается по формуле:

Зп = Ст * К * П * В,

где Зп – размер заработной платы;

Ст - часовая тарифная ставка работников по выполняемой операции;

К – количество выработанной продукции;

П – поясные, районные надбавки (коэффициенты);

В – отчисления во внебюджетные фонды  и обязательные платежи в бюджет.

Следует внимательно подходить к анализу производительности на одного работника. Не все сотрудники предприятия в равной степени участвуют в производственном процессе. Для анализа на промышленном предприятии выделяют следующие категории работников:

- производственные рабочие, занятые непосредственно выпуском продукции;

- вспомогательные рабочие, обслуживающие производство;

- хозяйственные рабочие, занятые в хозяйственных службах и вспомогательных производствах;

- инженерно-технические работники и служащие;

- руководители.

На предприятиях непроизводственной сферы категории работающих будут другими, классификация их вырабатывается в рамках процедур управленческого учета для каждого конкретного предприятия исходя из специфики его деятельности. Например, в консультационной или компьютерной фирме можно выделить следующие категории сотрудников:

- обслуживающий персонал (водители, секретари и т.п.);

- технический персонал (инженеры, обслуживающие компьютерную и иную технику, сотрудники бэк - офиса, лица, ответственные за поддержание стандартов качества);

- специалисты (эксперты-экономисты, аудиторы, юристы - для консультационной фирмы; программисты, разработчики программ - для фирмы компьютерной);

- руководители.

Самым эффективным способом учета таких различий является использование денежного измерителя, в качестве которого выступает заработная плата сотрудников. Если начисление заработной платы ведется в соответствии с разрядной или квалификационной сеткой, удельный показатель выработки на 1 руб. фонда заработной платы становится хорошей характеристикой производительности предприятия.

Показатели удельной выработки на одного работника или на 1 руб. заработной платы характеризуют не только эффективность использования человеческих ресурсов данным предприятием, но и эффективность работы управленческого персонала по подбору наиболее квалифицированных кадров, по поиску и качественному выполнению лучших заказов, т.е. фактически свидетельствуют о конкурентоспособности предприятия в своем сегменте рынка. Показатели производительности важны не только для промышленных предприятий, но и для предприятий сферы услуг, торговли и других отраслей.

 

Пример 3.

Проанализировать изменение производительности труда одного рабочего в отчетном году по сравнению с прошлым. Выявить резервы увеличения данного показателя. Исходные данные приведены в таблице 5.

Сначала построим факторную модель:

ПТ1р = Тд * Тч * Вср.ч,

где ПТ1р - производительность труда одного рабочего;

Тд – количество дней отработанных одним рабочим за год;

Тч – продолжительность рабочего дня;

Вср.ч - среднечасовая выработка одного рабочего.

Найдем количество дней отработанных одним рабочим за год и другие факторы:

Тд = Общее число отработанных всеми рабочими за год дней / Среднесписочная численность рабочих;

Тч = Общее число отработанных всеми рабочими за год часов / Общее число отработанных всеми рабочими за год дней;