Аудит реализации работ и услуг

• согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения  принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что налоговые  органы вправе в определенных случаях  контролировать правильность применения цен сторонами.

Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для  целей налогообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки  разницу налога. Корректировка цены реализации для целей налогообложения  в бухгалтерском учете не отражается, поскольку не отвечает требованию достоверности  бухгалтерского учета. Организация  должна отражать не скорректированную  сумму, а цену, согласованную в  договоре сторонами сделки. В бухгалтерском  учете отражается лишь увеличение налоговых  обязательств организации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начисления налога.

  Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финансового результата деятельности организации.

  Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции (выполненных работах, указанных услугах) важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтерской отчетности).

  Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и продаж, которую обязательно проверяет аудитор.

  Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получении векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др. Объектом его пристального внимания должны быть документальное подтверждение совершенных хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, налога с продаж ).

   На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

  Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочей документации.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Аудит учета расходов на продажу

   Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; расходы на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

Аудитору  необходимо проверить: 
- правильность включения затрат в состав расходов на продажу; 
- соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения); 
- соблюдение основных положений по учету тары на предприятиях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения; 
- правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости; 
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой; 
- правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе; 
- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе.

 

 

 

 

 

 

 

2.3.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

   Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

  Выполняя процедуру проверки расчетов с покупателями и заказчиками, аудитору следует рассмотреть след вопросы:

1.Учет расчетов с покупателями  и заказчиками ведется в соответствии  с требованиями Инструкции по  применению Плана счетов, корреспонденция  счетов по расчетам с покупателями  и заказчиками составлена в  соответствии с требованиями  нормативных актов, данные аналитического  и синтетического учета по  счету 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" соответствуют  данным главной книги и баланса.

2. Наличие договоров на  отгрузку продукции, выполнение  работ, услуг,  соответствие условий  договоров требованиям законодательства, наличие протоколов о договорной  цене. При этом цена на реализуемую  продукцию должна соответствовать  уровню её себестоимости и  обеспечивать рентабельность производства. Если государством установлено  ограничение стоимости, то аудитору  следует проверит их соблюдение. При этом, если вследствие ограничений  продукция является убыточной,  аудитору следует рассмотреть  вопрос об источниках погашения  убытков (программа государственного  целевого финансирования, использование  прибыли от других  видов продукции).

3. Аудитору следует проверить  соблюдением аудируемым лицом  условия поставки продукции, выполнения  работ, услуг в соответствии  с договором.

4. Аудитору следует рассмотреть  полноту и своевременность расчетов  покупателей за отгруженную   продукцию. При этом следует  выявлять факты несвоевременной  оплаты. Если покупатель осуществляет  оплату векселями, то аудитору  следует проверить соответствие  его реальной рыночной стоимости  сумме оплаты, при необходимости  пригласить эксперта.

  В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками по-прежнему ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

-покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

-авансам полученным;

-векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

-векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

-векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

   При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счету 62 учета расчетов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

  Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того, насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор, во многом зависит экономический результат сделки. При аудите необходимо проверить наличие договоров и правильность их оформления.

  При проведении аудита проводиться проверка правильности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками для чего необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке организации и учета расчетов с покупателями и заказчиками.

 Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

  Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.

  По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете расчетов с покупателями и заказчиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.    Методика аудита финансовых результатов

  Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

  Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

  По окончании каждого  месяца сальдо доходов и расходов  со счетов 90 "Продажи"  переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли  и убытки" находят отражение  доходы и расходы, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами  в деятельности организации, или  так называемые чрезвычайные  доходы и расходы. Прямо на  счет 99 "Прибыли и убытки" также  относятся суммы платежей налога  на прибыль.

  В результате на  счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации,  которая является основой для  объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина  заключительными записями декабря  переносится на счет 84 "Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)".

  Производится распределение  прибыли. Оно подразумевает начисление  дивидендов (доходов), отчисление средств  в резервные фонды организации,  покрытие убытков прошлых лет.  Все эти операции регистрируются  в учете по дебету счета  84 в корреспонденции со счетами  75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на  сумму отчислений в резервные  фонды). После отражения указанных  операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной  прибыли, которая остается неизменной  до соответствующего решения  акционеров акционерного общества  или участников общества с  ограниченной ответственностью.

  Аудитору необходимо  проверить:

-правильность определения  предприятием предполагаемой прибыли  и выручки от реализации продукции  (работ, услуг) для исчисления  авансовых платежей в бюджет;

-наличие приказа по  учетной политике с указанием  метода определения выручки от  реализации продукции (работ,  услуг);

-правильность определения  и законность отражения фактической  прибыли от реализации продукции  (работ, услуг) на счетах бухгалтерского  учета;

-правильность отражения  данных о бартерных сделках;

-правильность отражения  в учете выручки от реализации  продукции подсобных, вспомогательных  и обслуживающих производств;

-правильность отражения  в учете выручки от реализации  продукции при осуществлении  внешнеэкономической деятельности;

 -правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;

-правильность ведения  аналитического и синтетического  учета по счету 90;

-правильность реформации  баланса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Аудиторское заключение

3.1.Основные положения аудиторского заключения

В ходе аудита все действия аудиторов  направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение –  это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской  организации (аудитора) по результатам  проверки, проведенной по решению  органов дознания, приравнивается к  заключению экспертизы, назначенной  в соответствии с процессуальным законодательством РФ.