Аудит реализации работ и услуг

                           

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оглавление

Введение 3

Глава I.  Аудит реализации продукции , работ и услуг 5

1.1. Цели , задачи , методики аудита реализации продукции работ и услуг 5

1.2. Документы регламентирующие учёт реализации продукции работ и услуг 8

1.3.Планирование ,программа , аудиторские процедуры аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции , работ и услуг 10

Глава II  Оценка правильности формирования  счета 90 «Продажи» и основных аспектов влияющих на его формирование . 15

2.1.Аудит учёта по счёту 90 «Продажи» 15

2.2. Аудит учета  расходов на продажу 20

2.3.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 21

2.4.    Методика аудита финансовых результатов 24

Глава III. Аудиторское заключение 26

3.1.Основные положения аудиторского заключения 26

3.2.Типичные ошибки выявляемые при аудите реализации продукции (работ и услуг) 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30

Список использованной литературы 31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

    История возникновения и становления  хозяйственного учета и контроля неразрывно связана с историей человеческого общества и этапами его развития. Хозяйственный контроль и аудит как одна из его форм на всех этапах шел в тесном взаимодействии с хозяйственным учетом. Хозяйственный учет появился с возникновением письменности около четырех тысяч лет до нашей эры. Учетные записи о действиях и событиях, зафиксированные на материальных носителях (папирусе, бересте и т.п.), могли повлечь за собой определенные юридические последствия.   Хозяйственный учет никогда не мог быть и не был абсолютно точным. Его данные могли содержать как случайные, так и преднамеренные ошибки. Если учетными данными пользовалось не только лицо, которое их составило, то такие сведения всегда требовали той или иной проверки.

   Аудит как форма независимого  внешнего контроля начал формироваться  во второй половине XIX века. Родиной  аудита стала наиболее экономически  развитая страна того времени  – Великобритания.

   Первые упоминания об аудите в России относятся к началу ХVIII века. Звание аудитора было введено в России по указанию Петра I. В воинском уставе 1716 года и в табели о рангах к воинским чинам причислялся и аудитор. По исполняемым обязанностям аудитор сочетал в себе функции делопроизводителя, судебного секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами

   «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)  – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг».                              Аудит  – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Необходимость аудита  обусловлена  следующими обстоятельствами:                                                     - бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;

- достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности её составителей;

- степень достоверности бухгалтерской отчетности как правило , не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затруднённости доступа к учётной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций , отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

     Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

  Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

   Актуальность работы в том, что с увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы правильности ведения бухгалтерского учета отгрузки  и реализации готовой продукции (работ и Услуг), поскольку от правильного ведения выбранного организацией или предприятием метода признания выручки от реализации  продукции (работ и услуг)зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который  наиболее значим на мой взгляд, является величина налогооблагаемой выручки, а следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

   Цель курсовой работы - изучить теоретические аспекты аудита и ревизии реализации продукции (работ и услуг), на основе подробного рассмотрения формирования счета 90 «Продажи» рассмотреть ведение финансово-хозяйственного контроля деятельности .

 

 

 

 

Глава I.  Аудит реализации продукции , работ и услуг

1.1. Цели , задачи , методики аудита реализации продукции работ и услуг

Аудит цикла реализации продукции — это хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

    Операции цикла  реализации играют основную роль  в формировании результатов хозяйственной  деятельности организации, поэтому  их достоверность весьма важна.  При проверке цикла реализации  аудитор, с одной стороны, располагает  внутренними источниками доказательств  (расчеты себестоимости реализованной  продукции, накладные на отпуск  продукции, акты ликвидации основных  средств), а с другой стороны  — внешними документами (счета,  акцептованные покупателями). Для  успешного проведения проверки  аудитору следует хорошо представлять  характер рынков сбыта продукции,  выпускаемой аудируемым субъектом,  конкурентную ситуацию на этих  рынках, иметь представление о  платежеспособности покупателей.

   Основными задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

1. подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

2. подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. установление полноты оприходования готовой продукции;

4. подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

  Цели аудита цикла реализации продукции позволяют определить:

1. по предпосылкам «Существование» и «Возникновение» — что:
1. в бухгалтерском учете отражены факты продажи продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;
2. величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;
3. все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение;
2. по предпосылке «Права и обязанности» — что:
1. все сделки по продаже продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;
2. при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;
3. величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;
4. реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;
5. все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
6. документы, отражающие операции по продаже продукции, соответствуют требованиям нормативных и законодательных актов;
3. по предпосылкам «Полнота» и « Точность измерения» — что:
1. обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют полный объем реальной к взысканию задолженности за проданную им готовую продукцию;
2. в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по продаже готовой продукции, имевшие место в отчетном периоде;
3. счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества отгруженной продукции;
4. все операции по продаже продукции регистрируются в бухгалтерском учете своевременно;
5. при определении финансового результата от продажи продукции учтены себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции;
6. соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости;
4. по предпосылкам «Представление и раскрытие» — что:
1. дебиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;
2. выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;
3. доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, правильным образом классифицированы при включении в отчет о прибылях и убытках;
4. в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей;
5. по предпосылкам « Стоимостная оценка» — что:
1. дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации задолженности на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;
2. рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;
3. выручка от продажи продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;
4. правильно исчислены суммы НДС, налога с продаж, акцизов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
5. НДС выделен отдельной строкой суммарно в договорах, счетах, счетах-фактурах;
6. организован процесс выставления и учета счетов-фактур для исчисления НДС. Суммы, отраженные в счетах-фактурах, совпадают с суммами, отраженными в счетах и договорах, накладных.

  При аудиторской проверке расчетов по отгрузке и реализации продукции используются различные методы получения аудиторских доказательств:

1. наблюдение или участие в инвентаризации;
2. наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. устный опрос;
4. получение письменных подтверждений;
5. проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. проверка арифметических расчетов;
8. анализ.

Указанные методы применяются  к различным объектам контроля и  служат для выявления одного или  нескольких возможных нарушений.

 

 

 

 

 

1.2. Документы регламентирующие учёт реализации продукции работ и услуг

1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г. редакция от 26.03.2007).

2.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от 9 июня 2001 г. редакция от 26.03.2007).

4.Положение по бухгалтерскому учёту «доходы организации» ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ № 32 от 06 мая 1999 г.редакция 27.11.2006).

 Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета,
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции, инвентарные описи;
10. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;
2. Журнал-ордер №11;
3. Ведомость выпуска готовой продукции;
4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Планирование ,программа , аудиторские процедуры аудиторской проверки отгрузки и реализации продукции , работ и услуг

Разработаем  примерный  тест-опросник для оценки внутреннего  контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) и представим его в  таблице 1 следующего вида.

Таблица 1

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы
		Да	Нет
1	Условия Контролируется ли реализация продукции  персоналу за наличный расчет и реализация отходов?	+
2 3	Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию? Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы  на отгрузку?	+ +
4 5 6	Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур? Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?	+ +   +
7	Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?	+
8 9	Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам? Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?	+	+
10 11   12	Точность Сопоставляется ли количество отгруженной  продукции с данными счетов-фактур? Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок? Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?	+   +   +
13	Классификация Имеется ли классификатор по готовой  продукции и ее реализации?	+
14	Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции?	+
15	Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным  бухгалтером?	+
16	Периодизация Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?	+