Аудит реализации работ и услуг

«+» отмечены наиболее благоприятные ответы

   Аудиторская организация при проведении аудита должна  руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Составляем общий план аудита выпуска готовой продукции  и ее реализации

Планируемые виды работ:

1. Аудит учетной политики
2. Аудит себестоимости продукции (работ и услуг)
3. Аудит отгрузки и реализации продукции (работ и услуг)
4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
5. Аудит расчетов с бюджетом по НДС
6. Аудит финансовых результатов от продажи готовой продукции

К каждому виду работ определяется период проведения и назначается  исполнитель

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

 Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время запланированное на различные области или процедуры аудита.

   В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого  лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. 

Далее разработаем программу  аудита реализации продукции (работ  и услуг)- аудит должен быть проведён по следующим направлениям:

-изучение учетной политики 

-контроль правильности  организации учета списания готовой  продукции;

-проверка правомерности  распределения расходов на продажу  счета 44 «Расходы на продажу»  по видам продукции;

- анализ операций по  реализации, в который была включена  проверка достоверности отражения  сумм фактической себестоимости   продукции (работ и услуг) на  основании данных аналитического  учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 «Продажи» на основании первичных документов.

Аудиторские процедуры:

1) сравнение на основе выборки  вошедших в нее сумм с первичными  документами и договорами с  покупателями. Проверка правильности  и своевременности отражения  выручки по кредиту счета 90.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается  по кредиту счета 90 исходя из допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности  на продукцию к покупателю (заказчику);

2) проверка наличия раздельного  учета выручки, полученной при  осуществлении различных видов  деятельности;

3) проверка правильности и своевременности  отражения в учете выручки  от реализации продукции (работ,  услуг), осуществляемой организацией  в рамках выполнения своих  обязательств по договорам мены;

4) проверка отражения сумм, указанных  в актах о взаимозачетах с  контрагентами организации, на  счетах бухгалтерского учета.  Проверка отражения выручки в  полном объеме;

5) ознакомление с условиями поставки  продукции, указанными в договорах  с покупателями. Проверка правильности  отражения в учете расходов  по доставке продукции;

6) проверка правильности отражения  в учете выручки от реализации  товаров, работ, услуг за иностранную  валюту; выручки от экспортных  операций, осуществленных на условиях  товарообмена;

7) проверка правильности исчисления  и отражения в учете НДС  с объема реализации продукции  (работ, услуг), а также акцизов;

8) в случае реализации продукции  (работ, услуг) по ценам не  выше их фактической себестоимости  проверка исчисления НДС в  соответствии с требованиями  налогового законодательства (или  проверка наличия необходимых  обоснований);

9) оценка правильности определения  финансового результата от реализации  продукции (работ, услуг) (использовать  данные проверок по разделам  «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др.).

  Центром аудита цикла реализации является подтверждение дебета и кредита счета 90 «Продажи». Соответственно проверке подвергаются кредит счетов 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 90), 44 «Расходы на продажу» с целью подтверждения записей по дебету счета 90 «Продажи». Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с подтверждением записей по кредиту счета 90 «Продажи» и правильности выделения НДС, а также правильность отражения финансового результата  счет 99 «Прибыли и убыток» ,который формируется списанием с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II  Оценка правильности формирования счета 90 «Продажи» и основных аспектов влияющих на его формирование .

2.1.Аудит учёта по счёту 90 «Продажи»

    Особое внимание аудитор уделяет формированию счета 90 «Продажи», который играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. Известно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, приобретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно-исследовательским, геолого-разведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Аудитор проверяет, чтобы  аналитический учет по счету 90 «Продажи»  был организован по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых  работ, оказанных услуг, а также  по географическим рынкам сбыта и  другим направлениям, необходимым для  управления организацией. Ведение такого учета позволяет соблюдать при  составлении отчетности требование существенности, а также формировать  и отражать в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В бухгалтерском учете  доход (выручка) от продажи по обычным  видам и предметам деятельности организации отражается с допущением временной определенности фактов хозяйственной  деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ  и услуг, и предъявления к оплате расчетных документов по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Критерии, при выполнении которых должна признаваться выручка  от реализации, указаны в ПБУ 9/99 «Доходы  организации». К ним относятся:

а) право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) уверенность в том, что  в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации, когда организация получит в  оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено  хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации  признается кредиторская задолженность, а не выручка.

  В соответствии со ст. 317 Гражданского кодекса РФ организации могут оценить стоимость товара в суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), тогда подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оценивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностранной валюте, то надлежащая к оплате сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных единицах на день платежа, если иной курс или дата платежа не определены, не установлены законодательством или договором.

  Если в хозяйственной практике организации используются бартерные операции, то аудитор должен проверить наличие и содержание договоров или контрактов на такие операции и корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету товарообменных операций.

  В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

  Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

  Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполномоченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих по условиям договора на расчетный или иной счет организации.

  Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор прежде всего выясняет применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения. Возможные варианты учетной политики для целей налогообложения перечислены в Налоговом кодексе РФ.

  Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

  Аудитор по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. должен удостовериться в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» с учетом требований нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения.

  Изучая операции по реализации продукции, аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

Показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) трактуется следующим образом:

• в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены документы к оплате;