Аудит дебиторской и кредиторской задолжности

Малому предприятию, решившему  воспользоваться правом не применять некоторые положения по бухгалтерскому учету, необходимо данное решение зафиксировать в учетной политике.

В связи c разработкой нового способа ведения бухгалтерского учета или существенным изменением условий хозяйствования учетная политика может быть изменена (раздел III ПБУ 1/08). Однако, во-первых, изменение должно быть обоснованным. Во-вторых, по общему правилу оно применяется c начала отчетного года. Существенные последствия корректировки учетной политики, если они могут быть надежно оценены, отражаются в отчетности ретроспективно.

В исключительных случаях организация  вправе отступить от правил бухучета, если их применение не позволит достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Такое отступление должно быть максимально обоснованным, иначе разногласий c аудитором не избежать. Все факты неприменения бухгалтерских норм c обоснованием описываются в пояснительной записке.

Положения учетной политики должны соблюдаться на практике. Возможны единичные отклонения, причиной которых является человеческий фактор, но к значительным искажениям отчетности, как правило, приводят системные несоответствия. Например, фактически применяемый метод списания материалов или товаров может не соответствовать методу, закрепленному в учетной политике, из-за неправильной настройки бухгалтерской программы.

7.ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТОТСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТА ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

На начальной стадии планирования аудита необходимо определить, что представляет собой процесс производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), каковы его основные составляющие и как они взаимосвязаны. Анализ процесс производства предполагает сбор и изучение внутрифирменных положений, приказов по предприятию, технологий производства и технологических карт.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Положения стандарта применяются  в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности. ( см. приложение 1).

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудитор  обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы средств  контроля и в виде программы аудиторских  процедур по существу. ( см. Приложение 2).

Предложенная программа аудита затрат на производство продукции позволяет  провести комплексную проверку на данном участке аудита, включает в себя виды и последовательность осуществления  аудиторских процедур, необходимых  для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о достоверности информации о затратах на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

 

 

 

8.ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ

Аудит бухгалтерской отчётности в  части расчетов по кредитам и займам проводился на основе бухгалтерского баланса , отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2011 года.

Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,

Руководство ОАО «Читагеологосъемка» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

Обязанность проверяющих заключается  в том, чтобы высказать независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного аудита.

Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет о  прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за 2010 г. в части  расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

По мнению аудиторов, бухгалтерский учёт в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.

В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов были выявлено следующее  нарушение:

Ø  не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов;

В целом  данные нарушения являются незначительными  и не искажают показатели бухгалтерской отчетности.

По мнению проверяющих на основании  указанных в предыдущих параграфах настоящего заключения выводов, бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.

По результатам годовой проверки, помимо письменного отчета, выдается аудиторское заключение, в котором выражается аудиторское мнение о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности организации.

17 августа 2010 года вступили в силу три новых стандарта аудиторской деятельности, определяющих требования к аудиторскому заключению. Они введены в действие приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». В результате несколько изменились правила оформления аудиторских заключений, уточнен порядок формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Выделяют два вида аудиторских мнений: немодифицированное и модифицированное.

 Аудитор по итогам проверки пришел к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации и результаты финансовой деятельности. То есть из-за ошибок, приведенных в письменной информации, не произошло существенного искажения отчетности. Тогда выдается положительное аудиторское заключение c немодифицированным мнением.

Во всех остальных случаях аудитор  формирует модифицированное мнение, которое в свою очередь выносится в виде мнения c оговоркой, либо отрицательного мнения, либо отказа от выражения мнения.

Из-за ошибок существенно искажены отдельные статьи бухгалтерской отчетности, тогда в заключении приводится мнение c оговоркой. Если происходит всеобъемлющее искажение отчетности, выдается заключение c отрицательным мнением.

Возможна ситуация, когда аудитор не может получить достаточные доказательства, например:

• если руководство проверяемого лица из соображений конфиденциальности отказывается представлять какие-либо документы на проверку;
• первичные документы и бухгалтерские регистры утеряны в результате резвычайной ситуации (пожара или наводнения);
• отсутствует аналитический учет некоторых операций и в результате могут быть искажены показатели бухгалтерской отчетности проверяемого лица (об этом говорилось выше).

В подобной ситуации аудитор оценивает возможное влияние искажений, не обнаруженных из-за отсутствия информации. Если влияние будет всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности, он должен отказаться от выражения мнения. А если по расчетам аудитора необнаруженные ошибки повлекли бы за собой существенное искажение отдельных статей, в заключении приводится мнение c оговоркой.

На практике аудиторские заключения c отрицательным мнением или c отказом от его выражения выдаются редко. Так, по данным Минфина России, среди аудиторских заключений, выданных в 2009 году, 55,8% содержали безоговорочно положительное мнение, 43% — мнение c оговоркой, процент отрицательных заключений составил 0,8%, в 0,4% заключений содержался отказ от выражения мнения.