Аудит дебиторской и кредиторской задолжности

- счета  – фактуры;

- Книга  продаж;

- ведомости  выпуска готовой продукции;

- ведомости  отгрузки и реализации готовой  продукции;

- оборотные  ведомости;

- выписки с расчетных счетов  в банках с приложенными первичными  документами;

- первичные учетные документы,  отражающие операции по выпуску,  отгрузке и продаже продукции;

- договоры, заключенные с покупателями на  реализацию продукции;

- учетные  регистры по счетам 40, 43, 45, 46, 90, 99;

- письменные разъяснения уполномоченных  сотрудников аудируемого лица.

Основным нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является Федеральный закон Российской Федерации от 21,11,1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.ПРОЦЕДУРЫ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ АУДИТА  РАСЧЕТА ПО КРАТКОСРОЧНЫМ

КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Аудиторская процедура - порядок и  последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На практике различают несколько видов аудиторских  процедур, а именно: аудиторские  процедуры по существу, контрольные  процедуры, процедуры согласования.

Среди аудиторских процедур выделяются аудиторские процедуры по существу (другие названия: независимые аудиторские процедуры, самостоятельные аудиторские процедуры). Они относятся непосредственно к проверке ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности в отличие, например, от контрольных аудиторских процедур, заключающихся в проверке работоспособности и надежности конкретных средств внутреннего контроля аудируемого экономического субъекта.

В свою очередь, аудиторские процедуры  по существу подразделяются на две  разновидности. Процедуры первого  вида связаны с детальной проверкой верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а процедуры второго вида— это аналитические процедуры. Они включают анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и других показателей (особенно их необычных отклонений от ожидаемых значений) проверяемого экономического субъекта, а также выяснение причин их искажений.

Аудиторские процедуры проверки по существу выполняются для того, чтобы  обнаружить существенные искажения  информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, и они включают детальные тесты в отношении групп однотипных операций, сальдо счетов бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации, а также аналитические процедуры. Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в отношении соответствующего оцененного риска существенного искажения информации.

Аудиторские процедуры проверки по существу должны включать следующие аудиторские процедуры в отношении процесса завершения подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) проверка соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности учетным данным в регистрах бухгалтерского учета;

б) проверка существенных обычных  и корректирующих проводок, сделанных в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Контрольные аудиторские процедуры -это то, что принято считать тестами средств контроля.

Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита – это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Осуществляемые аудиторские процедуры можно разделить на следующие группы:

• процедуры планирования;
• сбор фактов и информации;
• документирование (процессов, систем);
• тестирование;
• оценка;
• формулирование выводов и результатов;
• подготовка отчета.

Целесообразность применения тех  или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:

• насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных на данном этапе аудиторской проверки;
• наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранного метода;
• доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, а также того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;
• является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект от ее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);
• будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатам применения данного метода аудита.

Правило (стандарт) № 35 "Аудиторские процедуры, выполняемые на основе оценки рисков"

Основные положения настоящего правила (стандарта) сгруппированы  по следующим направлениям:

а) основные действия, выполняемые  на основе оцененных рисков (требования к аудитору в части разработки основных ответных действий на выявленные риски существенного искажения информации на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и указания в отношении характера ответных действий);

б) аудиторские процедуры, выполняемые  на основе оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности:

• требования к аудитору в части разработки и выполнения таких аудиторских процедур, как тесты операционной эффективности средств контроля, если это уместно и необходимо;
• требования к аудитору в части разработки и выполнения аудиторских процедур проверки по существу, характер, временные рамки и объем которых соответствуют оцененным рискам существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• проблемы, с которыми аудитор сталкивается при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

в) оценка достаточности и надлежащего  характера полученных аудиторских доказательств (требования к аудитору в отношении определения верности сделанных ранее оценок рисков, а также основы выводов аудитора относительно достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств);

г) документирование (требования, предъявляемые  к подготовке рабочей документации аудитора).

Наличие эффективной контрольной  среды может позволить аудитору больше полагаться на внутренний контроль и на надежность аудиторских доказательств, предоставленных аудируемым лицом, и, соответственно, предоставить аудитору возможность, выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным на промежуточные даты, а не на конец отчетного периода.

Если контрольной среде присущи  недостатки, то аудитор обычно выполняет больший объем аудиторских процедур по отношению к данным на конец отчетного периода, нежели на промежуточные даты, ищет более убедительные аудиторские доказательства с помощью процедур проверки по существу, изменяет для этого характер аудиторских процедур, или расширяет диапазон областей, включаемых в объем аудита.

 

 

 

 

6.ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ВЫЯВЛЕННЫЕ В ХОДЕ АУДИТА

РАСЧЕТА ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Годовая бухгалтерская отчетность компании, подлежащей обязательному аудиту, должна состоять как минимум из шести документов: бухгалтерских форм (с первой по пятую) и пояснительной записки. Таково требование пункта 3 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ № 67н).

Входящие остатки в бухгалтерской отчетности должны соответствовать исходящим остаткам отчетности предыдущего года. За исключением случаев, когда корректировка остатков на начало года предусмотрена законодательством (например, при переоценке основных средств, отражении последствий изменения учетной политики).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером компании или руководителем специализированной организации, ведущей бухучет. Основание — пункт 5 статьи 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ).

Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта вся информация, предусмотренная законодательством. Одно из распространенных нарушений — отсутствие информации о ценностях, подлежащих отражению на забалансовых счетах. Это сведения об арендованном имуществе, о движении давальческого сырья, наличии обеспечений выданных и полученных обязательств и др. Без них бухгалтерская отчетность не даст полного представления о финансовом положении организации.

Поясним сказанное на примере. Согласно статье 714 ГК РФ организация-переработчик несет ответственность за сохранность давальческих материалов. Пользователь бухгалтерской отчетности (в том числе потенциальный инвестор) должен иметь информацию о стоимости принятых в переработку материалов. Ведь в случае их утраты переработчику придется понести убытки, связанные c возмещением материального ущерба заказчику. Поэтому стоимость давальческих материалов следует обязательно отразить в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Часто в отчетности не раскрываются сведения о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), событиях после отчетной даты (ПБУ 7/98), связанных сторонах (ПБУ 11/08), информация не разделяется по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/00), в бухгалтерском учете не формируются постоянные и временные разницы (ПБУ 18/02). Не применять нормы перечисленных положений по бухгалтерскому учету вправе только субъекты малого предпринимательства. Нередко в процессе проверки выясняется, что бухгалтер ошибочно причисляет собственную организацию к малым предприятиям, считая, что для этого достаточно не превышать лимит выручки и средней численности работников. Однако есть еще условия, перечисленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Так, малым предприятием не может быть признана организация, более четверти уставного капитала которой принадлежит в общей совокупности Российской Федерации, ее субъектам, иностранным гражданам, иностранным юридическим лицам и другим лицам, перечисленным в приведенном подпункте. Доля участия юридических лиц, не являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, в уставном капитале малого предприятия не должна быть больше 25%.

В пояснительную записку начиная  c отчетности за 2009 год необходимо включать информацию о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов. Таково требование пункта 5 статьи 22 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ». Причем, как указал Минфин России в письме от 28.01.2010 № 07-02-18/01, должны приводиться данные как о совокупных энергозатратах организации, так и о стоимости энергетических ресурсов, потраченных в производственных целях по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная и др.).

Перед приходом аудитора бухгалтеру нужно еще раз перечитать учетную политику. Проверить, все ли положения соответствуют действующим нормам бухгалтерского законодательства, все ли нормы фактически применяются на практике. Напомним, если способ учета каких-либо операций законодательно не утвержден, организации следует разработать собственный обоснованный метод и прописать его в учетной политике. Если нормативные акты предусматривают несколько вариантов учета одних и тех же операций, в учетной политике должен быть утвержден один из них (п. 7 ПБУ 1/08). Например, способ начисления амортизации, метод оценки материальных запасов и финансовых вложений при списании. Не всегда в учетной политике прописывают следующие положения:

• порядок списания расходов будущих периодов (равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом);
• критерии отнесения затрат к расходам основного или вспомогательного производства, общепроизводственным расходам;
• порядок оценки себестоимости продукции, работ, услуг, а также незавершенного производства;
• способ списания коммерческих и управленческих расходов (признание полностью в себестоимости продаж отчетного периода или распределение между остатком товаров или незавершенным производством);
• способ определения текущего налога на прибыль (на основе налоговой декларации или по данным бухгалтерского учета).

Необходимо зафиксировать все  способы учета, которые организация  использует в качестве альтернативы основным правилам, то есть будет ли она:

• создавать резервы сомнительных долгов и предстоящих расходов (п. 70 и 72 Положения);
• отражать свернутый финансовый результат по отдельным видам прочих доходов (при выполнении условий п. 18.2 ПБУ 9/99);
• проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/07);
• отражать в бухгалтерской отчетности сальдированные суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).